长期股权投资成本法怎么做账？取得、分红与追加投资分录
| 借 | 长期股权投资——乙公司 10000000.00 |
| 贷 | 银行存款 10000000.00 |
集团母公司掏 1000 万买下子公司 60% 股权，年底子公司分红 500 万，母公司会计顺手就把长投账面价值减了 300 万——这一减，就把成本法做成了权益法。成本法下这类业务只绕三件事：取得时按什么价入账、宣告分红时记不记账面、处置时差额走哪里。其中第二件是全篇最容易做反的一步。
业务场景
成本法适用于投资方对被投资单位能够实施控制的长期股权投资，也就是通常说的母公司对子公司的投资。按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》（财会〔2014〕14 号印发、2014 年 7 月 1 日施行）第七条，投资方能够实施控制的，应当采用成本法核算；第八条进一步明确：成本法下长投按初始投资成本计价，追加或收回投资调整成本，被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。
"控制"怎么判断，不在第 2 号准则里，要按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》（财会〔2014〕10 号）第七条：投资方拥有对被投资方的权力、通过参与相关活动享有可变回报、并有能力运用权力影响回报金额，三条同时满足才算控制。持股超过 50% 只是通常的表象，不是判断标准本身——表决权委托、协议安排都可能让持股 45% 的一方形成控制。
成本法的核心特征是账面价值相对稳定：被投资单位赚了、亏了，投资方的长投账面都不动，只有追加投资、收回投资、处置、减值这四件事才改账面。
分录详解
算例背景
甲公司于 2024 年 1 月以银行存款 1000 万元购入乙公司 60% 股权，形成控制，采用成本法核算。当年乙公司宣告分配现金股利 500 万元，甲公司按持股比例应享 300 万元；次月实际收到。当年 10 月甲公司追加投资 200 万元，持股比例不变。
第一步 取得投资：按实际支付价款入账
借：长期股权投资——乙公司 10,000,000
贷：银行存款 10,000,000
按财会〔2014〕14 号第六条（一），以支付现金取得的长期股权投资按实际支付的购买价款作为初始投资成本，含与取得投资直接相关的费用、税金。明细科目按被投资单位设置，一家一个明细，不能把所有投资堆在一个科目里。
第二步 被投资单位宣告现金股利：确认投资收益，不动长投
乙公司宣告分配现金股利 500 万元，甲公司应享 500×60% = 300 万元：
借：应收股利——乙公司 3,000,000
贷：投资收益 3,000,000
这一步是成本法与权益法最核心的分岔口：成本法下贷方记"投资收益"，长投账面价值纹丝不动；权益法下则是贷方冲减"长期股权投资"账面。做反了，长投余额和利润表投资收益就全错了。
确认时点是宣告日而不是实际收款日——被投资单位股东会作出利润分配决定的那天，投资方就该确认应收股利和投资收益。
第三步 实际收到股利
借：银行存款 3,000,000
贷：应收股利——乙公司 3,000,000
这一步只是一项资产换成另一项资产，不影响损益，也不影响长投账面。
第四步 追加投资：调增长投成本
当年 10 月追加投资 200 万元：
借：长期股权投资——乙公司 2,000,000
贷：银行存款 2,000,000
此时长投账面价值 = 1000 + 200 = 1200 万元。持股比例不变，仍是成本法。
第五步 处置：差额计入当期损益
假设次年甲公司将股权全部出售，取得价款 1500 万元，长投账面价值 1200 万元：
借：银行存款 15,000,000
贷：长期股权投资——乙公司 12,000,000
投资收益 3,000,000
按准则第十七条，处置时账面价值与实际取得价款之间的差额计入当期损益。若处置后丧失控制但能实施共同控制或重大影响，剩余股权要改按权益法核算，并视同自取得时即采用权益法进行调整。
税法处理：这笔投资收益免税，但不是"不用记账"
按《企业所得税法》第二十六条第（二）项，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；《企业所得税法实施条例》（国务院令第 512 号）第八十三条明确，"符合条件"指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，且不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。
会计处理上要分清两件事：会计账上照常确认投资收益 300 万元；汇算清缴时通过免税优惠明细表作纳税调减。这笔免除属于永久性差异，不产生递延所得税。反过来说，若持有的是上市公司流通股且不足 12 个月，这笔分红不能免税，需并入应纳税所得额。
成本法与权益法对照
| 事项 | 成本法（控制/子公司） | 权益法（共同控制、重大影响） |
|---|---|---|
| 适用判断 | 能实施控制，按准则 33 号第七条三要素判断 | 共同控制（合营）或重大影响（联营） |
| 初始计量 | 按初始投资成本计价 | 成本大于应享可辨认净资产公允价值份额的不调整；小于的差额计入当期损益并调增长投 |
| 被投资单位实现净利润 | 不处理，长投账面不变 | 按份额确认投资收益，同时调增长投账面 |
| 宣告现金股利 | 借应收股利、贷投资收益 | 借应收股利、贷长期股权投资（冲减账面） |
| 被投资单位亏损 | 不减记长投，只做减值测试 | 按份额确认投资损失，减记至零为限 |
| 其他综合收益变动 | 不处理 | 按份额确认并调整长投账面 |
| 追加投资 | 调增长投成本 | 初始成本小于份额的部分调整 |
| 处置差额 | 账面价值与价款差额计入损益 | 同，另需结转原计入其他综合收益的部分 |
别记混
一、宣告分红时记成"贷：长期股权投资"
这是把成本法做成权益法的典型错误。正确的成本法分录是下面这样，贷方不碰长投：
借：应收股利——乙公司 3,000,000
贷：投资收益 3,000,000
判断口诀：收到分红是赚钱了（投资收益），不是把本钱拿回来了。
二、被投资单位亏损就减记长投
成本法下被投资单位盈亏完全不影响长投账面。只有长投发生减值时才计提减值准备，按准则第十八条作减值测试；减值准备一经计提，持有期间不得转回。
三、把"无重大影响的投资"也用成本法
这是 2006 版准则的旧口径。财会〔2014〕14 号第二条已把"不具有共同控制或重大影响、且公允价值不能可靠计量"这一类删除，这类权益性投资改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》核算。
四、合并报表层面忘了抵消
母公司个别报表用成本法，但编制合并报表时，母公司对子公司的长投要与子公司所有者权益中归属母公司的份额抵消，同时抵消内部投资收益与利润分配。
注意事项
- 确认投资收益的时点是宣告日（被投资方作出利润分配决定之日），与实际收款日无关。
- "应收股利"按被投资单位设明细，与"应收利息""其他应收款"分开。
- 追加投资后若因持股变化丧失控制，要按准则第十五条改按权益法或第 22 号准则核算，并对剩余股权作相应调整。
- 年度终了复核是否需计提减值；减值测试依据准则第十八条，不是看被投资单位当年是否亏损。
自查清单
- □ 取得投资按实际支付价款（含直接相关税费）入账，中介费用未混入投资成本。
- □ 宣告现金股利的分录是"借应收股利、贷投资收益"，长投账面未被动过。
- □ 投资收益确认在被投资方作出利润分配决定之日，而非实际收款日。
- □ 被投资单位亏损时，长投账面未因此减记，只做了减值测试。
- □ 免税的股息红利已在汇缴申报表作纳税调减，且未确认递延所得税。
- □ 若持有上市公司流通股，已核对是否满 12 个月再适用免税。
- □ 该投资确属"控制"范畴（按准则 33 号三要素），未把无重大影响投资误用成本法。
- □ 编制合并报表时，母公司长投与子公司所有者权益份额已做抵消。
政策依据
财会〔2014〕14 号《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》（财政部 2014-03-13 印发、自 2014-07-01 起施行，取代 2006 版）：第二条长期股权投资指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资；第六条（一）以支付现金取得的按实际支付购买价款作为初始投资成本，含直接相关费用、税金；第七条能够实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算；第八条成本法按初始投资成本计价，追加或收回投资调整成本，被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益；第十五条处置部分权益性投资丧失控制的，剩余股权改按权益法或第 22 号准则核算；第十七条处置时账面价值与实际取得价款差额计入当期损益；第十八条出现账面价值大于享有被投资单位所有者权益份额等情形时应作减值测试。
财会〔2014〕10 号《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》第七条：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定；控制是指投资方拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条：企业的下列收入为免税收入——（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。国务院令第 512 号《企业所得税法实施条例》第八十三条：上述"符合条件"指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，且不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益；第十七条第二款：股息、红利等权益性投资收益按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
常见问题
成本法和权益法怎么区分适用？
看影响程度：能够实施控制的（通常是对子公司）用成本法；具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的用权益法。判断"控制"要按合并财务报表准则的三要素（权力、可变回报、影响回报金额），不能只看持股比例是否过半。
被投资单位亏损，成本法下长投要减记吗？
不需要。成本法的账面价值保持相对稳定，被投资单位盈亏不调整长投账面。只有当投资发生减值、可收回金额低于账面价值时才计提减值准备，且长期股权投资减值准备一经计提不得转回。
收到分红免税，会计上还要确认投资收益吗？
要。免税是税法概念，会计上仍按准则在宣告日确认投资收益，差异体现在汇算清缴时作纳税调减。这类免税属于永久性差异，不确认递延所得税。