汇算清缴补缴税款怎么做账？

业务场景

每年1月到5月31日是企业所得税汇算清缴期。全年应纳税额算出来比四个季度预缴的多，就要补缴——这笔补缴的税款属于上一年度的所得税费用，账务上要用「以前年度损益调整」过渡，很多会计第一次遇到容易直接记进当年的所得税费用，导致利润表错期。 业务变体一（预缴少于应纳，正常补缴）：全年汇算应纳税额大于已预缴税额，差额在5月31日前补缴，同时账上通过以前年度损益调整结转。 业务变体二（逾期补缴加滞纳金）：超过5月31日才补缴的，从6月1日起按日加收万分之五滞纳金，滞纳金计入营业外支出，且不得税前扣除。 业务变体三（多缴申请退税或抵缴）：预缴多了的，汇缴后可以申请退税或抵缴以后年度税款，退税到账的分录方向与补缴相反。

分录详解

补缴所得税的三步走：汇缴确定补缴额→以前年度损益调整归集→结转未分配利润、实际缴纳。执行小企业会计准则的没有「以前年度损益调整」科目，补缴税款直接计入补缴当期的「所得税费用」，这是两种准则最大的差别。 【实操案例】某企业2026年度利润总额1,000,000元，汇算时发现业务招待费超限额需调增100,000元，应纳税所得额=1,000,000+100,000=1,100,000元，应纳所得税=1,100,000×25%=275,000元，已预缴200,000元，应补缴75,000元。①汇缴确定补缴：借以前年度损益调整75,000，贷应交税费——应交企业所得税75,000；②结转：借利润分配——未分配利润75,000，贷以前年度损益调整75,000；③缴纳（6月1日前）：借应交税费——应交企业所得税75,000，贷银行存款75,000。复核：1,100,000×25%−200,000=75,000。 【常见变体分录】①逾期补缴加滞纳金：假设逾期30天，滞纳金=75,000×0.05%×30=1,125元，借应交税费——应交企业所得税75,000、营业外支出——税收滞纳金1,125，贷银行存款76,125，滞纳金汇算时全额调增；②多缴退税：借应交税费——应交企业所得税，贷以前年度损益调整（红字方向相反），收到退税借银行存款、贷应交税费——应交企业所得税；③小企业会计准则补缴：借所得税费用75,000，贷应交税费——应交企业所得税75,000，计入补缴年度损益。 【易错提醒】①补缴的是上年度税款，一定走「以前年度损益调整」，记进当年所得税费用会把当年利润表做错；②滞纳金按日万分之五，从6月1日起算到实际缴纳日；③汇算调增补税一般不影响当年所得税费用科目，但会计与税法的差异底稿要留好，下年汇缴还要用；④补缴后记得同步更正财务报表期初数（执行企业会计准则的）。

别记混

汇算补缴 vs 季度预缴：预缴是按当季利润计算的当期义务，记「所得税费用」；汇算补缴是上年度税款的差额，执行企业会计准则的走「以前年度损益调整」，两者不能共用一个科目。

滞纳金 vs 罚款：两者都计入营业外支出且都不得税前扣除，但滞纳金是按日万分之五自动计算，罚款是处罚行为，性质和凭证都不同。

注意事项

1. 5月31日前完成汇算清缴并结清应补税款，逾期自动产生滞纳金
2. 补缴分录做完后要同步调整资产负债表的应交税费期初数和未分配利润
3. 小企业会计准则直接计当期所得税费用，不要错误套用以前年度损益调整
4. 滞纳金不得税前扣除，次年汇算记得调增
5. 涉及以前年度亏损弥补、优惠备案的，资料与申报表一并留存

政策依据

常见问题

补缴的所得税计入当年的所得税费用吗？

执行企业会计准则的不计入，应通过「以前年度损益调整」结转到未分配利润，因为这笔税款属于上一年度。执行小企业会计准则的直接计入补缴当期的所得税费用。

滞纳金怎么计算？

从汇缴期结束的次日（6月1日）起，按滞纳税款的万分之五按日加收，算到实际缴纳当天。例如补缴75,000元逾期30天，滞纳金=75,000×0.05%×30=1,125元。

汇算多缴了怎么办？

可以申请退税，也可以选择抵缴以后年度应纳税款。申请退税需要在汇缴期内报送相关申请资料，账务上按应交税费的借方处理。