往来款项清理怎么做？应收款核销、无法支付应付款转销与股东借款

业务场景

年底对账时翻出几笔挂了三四年的应收款、供应商早已注销的应付尾款、还有一直挂在其他应收款下的股东借款，这是小微企业最常见的一组往来清理问题。它真正麻烦的地方有四处：坏账核销的会计分录和税前扣除不是一回事，无法支付的应付款转销要确认应税收入，核销后债权并未消灭、以后收回还要再记一笔，股东借款跨年不还可能被视同分红补扣个税。

老站这篇的硬伤集中在税务口径上。正文写「按 28 号公告及 2011 年 25 号公告留存专项申报资料，未经申报不得扣除」——把两件事揉错了：国家税务总局公告 2018 年第 28 号是《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，管的是发票等扣除凭证；资产损失要不要「专项申报」，依据的是国家税务总局公告 2011 年第 25 号第八条，而这一条连同第四、七、十三条的资料报送内容，已被国家税务总局公告 2018 年第 15 号第三条自 2017 年度汇缴起废止。现行做法是填报 A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，相关资料留存备查，不再报送、也不再区分清单申报与专项申报。此外老站的标准分录表第三行「营业外支出 未计提坏账准备企业直接核销损失」只写了借方、金额写成「核销金额」四个字而非具体数字，借贷不配平，也没区分执行企业会计准则与执行小企业会计准则的两套做法。

清理前先把四类科目分开：应收账款与其他应收款属于债权，应付账款与其他应付款属于债务，股东借款在债权一侧但税务定性完全不同，预付账款要看对方是否还会发货。基础分录参见应收账款分录、其他应收款、其他应付款与应付账款；坏账准备的计提方法见坏账准备怎么计提。

分录详解

以下算例统一设定：甲公司执行企业会计准则、增值税一般纳税人，企业所得税税率 25%，2026 年 12 月开展年末往来清理，清理前已对账函证并留存取证材料。

算例一 应收款核销：先补提准备，再终止确认

应收账款——丙公司余额 150,000 元，账龄 4 年，以前年度已按财会〔2017〕7 号《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的预期信用损失法计提坏账准备 120,000 元（计提时以信用减值损失计入借方、坏账准备计入贷方，并已在计提年度作纳税调增）。2026 年 11 月法院裁定丙公司破产终结、无财产可供执行，取得裁定书，属于国家税务总局公告 2011 年第 25 号第二十二条第（三）项列明的证据。

核销前先把准备补足到应收款余额，差额 150,000 － 120,000 ＝ 30,000 元：

借：信用减值损失 30,000.00
贷：坏账准备 30,000.00

取得裁定书并履行内部审批后核销，这就是本文的标准分录：

借：坏账准备 150,000.00
贷：应收账款——丙公司 150,000.00

验算：120,000 ＋ 30,000 ＝ 150,000 元，核销后该客户应收账款明细与对应坏账准备余额同时归零。企业会计准则下核销走的是准备冲减，不通过营业外支出；只有执行财会〔2011〕17 号《小企业会计准则》的企业，因第六条明确不计提资产减值准备，才在第十条规定的条件成就、实际发生时直接借记「营业外支出」、贷记应收款项。老站把两套做法混在一张标准分录表里，还漏了贷方，照抄必然借贷不平。

算例二 税会差异：准备金调增与资产损失调减要对上

税法不认可未经核定的准备金。国务院令第 512 号《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，未经核定的准备金支出不得扣除，因此本年补提的 30,000 元信用减值损失须全额纳税调增；同时，符合证据条件的实际资产损失 150,000 元准予扣除，通过 A105090 作纳税调减。

验算：30,000 － 150,000 ＝ −120,000 元，与以前年度调增的 120,000 元正好抵销，累计税会差异归零；对应递延所得税资产转回 120,000 × 25% ＝ 30,000 元。会计利润因补提减少 30,000 元，应纳税所得额在此基础上再减少 120,000 元，两个数字不要写成同一个。⚠️ 国家税务总局公告 2011 年第 25 号属部分条款废止文件，现行有效的是资产损失确认条件与证据条款（第二十二至二十四条等），第四、七、八、十三条的资料报送要求已被 2018 年第 15 号废止，引用时须写明这一区别。所得税调整与递延项目的分录参见企业所得税会计分录与递延所得税。

算例三 确实无法偿付的应付款：转销即确认收入

应付账款——庚供应商 58,000 元，账龄 5 年，对方 2024 年已办理工商注销且取得注销证明，2026 年 12 月发函确认无人主张债权。国务院令第 512 号第二十二条把「确实无法偿付的应付款项」明确列入企业所得税法第六条第（九）项的其他收入，会计上计入营业外收入：

借：应付账款——庚供应商 58,000.00
贷：营业外收入——确实无法偿付的应付款项 58,000.00

验算：借贷各 58,000 元；该笔收入并入应纳税所得额，影响所得税 58,000 × 25% ＝ 14,500 元，会计与税法确认时点、金额一致，无需纳税调整。这笔转销不是销售货物或服务取得的价款，不产生增值税纳税义务；债权人注销也不属于本企业发生非正常损失，不存在进项税额转出。营业外收入科目下还有违约金、政府补助等常见项目，容易混淆，参见营业外收入会计分录；长期挂账的判断与账龄表编制参见应付账款账龄分析。

需要提醒的是，税法没有「挂满三年就自动算收入」的规定。老站写「超过 3 年未偿付且对方已失联风险更高」是风险提示，不是判定标准；是否构成「确实无法偿付」，要看对方注销、豁免、诉讼时效等具体证据，转销前务必函证或取得书面依据，各地主管税务机关掌握尺度可能不同，以主管税务机关口径为准。

算例四 核销后又收回：分三步，别只记一笔收款

2027 年丙公司清算组追加分配 20,000 元到账。按国务院令第 512 号第二十二条，「已作坏账损失处理后又收回的应收款项」属于其他收入；财税〔2009〕57 号第十一条也规定已扣除损失以后年度收回的计入收回当期收入。会计上先把已终止确认的债权与准备恢复，再收款，最后转回多提的准备：

① 借：应收账款——丙公司 20,000.00
贷：坏账准备 20,000.00
② 借：银行存款 20,000.00
贷：应收账款——丙公司 20,000.00
③ 借：坏账准备 20,000.00
贷：信用减值损失 20,000.00

验算：三步之后应收账款与坏账准备明细余额均回到零，20,000 － 20,000 ＝ 0；当期损益因第③步增加 20,000 元，影响所得税 20,000 × 25% ＝ 5,000 元。税法上这 20,000 元是「其他收入」，会计上体现为信用减值损失转回，金额一致但列报口径不同，汇缴时通过 A105000、A105090 相关行次反映，不能重复确认一次资产损失，也不要再贷记一次营业外收入。核销只是会计上的终止确认，债权本身并未消灭，台账里仍应保留追索记录。

算例五 股东借款与预付账款：两条容易漏掉的支线

其他应收款——股东王某 800,000 元，2026 纳税年度终了既未归还、又未用于生产经营。按财税〔2003〕158 号第二条，视同红利分配，按「利息、股息、红利所得」20% 计征个人所得税，应扣个税 800,000 × 20% ＝ 160,000 元。企业代扣代缴、税款由股东承担时：

借：其他应收款——王某（代垫个税） 160,000.00
贷：应交税费——应交个人所得税 160,000.00
借：应交税费——应交个人所得税 160,000.00
贷：银行存款 160,000.00

验算：800,000 × 20% ＝ 160,000 元，代垫税款后续从股东还款中收回。视同分红是否同步冲减其他应收款、是否通过利润分配科目，实务做法并不统一；「纳税年度终了」的判定时点各地执行也有差异，稳妥做法是年末前督促归还，或签订借款协议、留存用于生产经营的资金流向证据，具体以主管税务机关口径为准。该文号第一条讲的是企业为个人投资者支付与经营无关的消费性支出、购房购车，与借款不是同一情形，别混用；分红代扣的完整处理参见股东分红怎么做账，借款与出资的区分参见股东借钱给公司。

另一条支线是预付账款。预付丁供应商 226,000 元、账龄 3 年，对方已停业且确定既不发货也不退款，应先转入其他应收款再按坏账处理：

借：其他应收款——丁供应商 226,000.00
贷：预付账款——丁供应商 226,000.00

之后再按第二十二条备齐证据、参照算例一核销，参见预付账款坏账。若对方其实已经发货、只是发票未到，那是暂估入账问题，不是坏账，应按权责发生制转入存货或费用，不能借清理之名把资产一笔勾掉。备用金年末交回与补足也属于同类清理，参见备用金年末清理。

别记混

把「三年以上」当成自动扣除门槛

国家税务总局公告 2011 年第 25 号第二十三条的完整表述是「企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告」；第二十四条对逾期一年以上、单笔不超过五万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项另有放宽。年限只是条件之一，缺了会计上已作损失处理、情况说明与证据链，光看账龄不能扣。第二十二条还列举了合同协议、法院破产清算公告、判决书或仲裁书、工商注销吊销证明、死亡失踪证明、债务重组协议、不可抗力受灾说明与放弃债权申明等七类证据。

把「专项申报」当成现行申报方式

清单申报与专项申报出自 2011 年第 25 号第八条，该条已被国家税务总局公告 2018 年第 15 号第三条废止，适用于 2017 年度及以后汇缴。现在只需填报 A105090、资料留存备查，第二十三、二十四条要求的情况说明与专项报告转为留存资料，不再报送税务机关。老站把 2018 年第 28 号（税前扣除凭证）与 25 号并列说成「专项申报资料」，两个文号管的事完全不同；28 号公告适用于对方注销等无法补开发票时凭资料证实支出真实性的情形，与资产损失申报方式不是一回事。

把计提坏账准备当成可以税前扣除

国务院令第 512 号第五十五条明确未经核定的准备金支出不得扣除。执行企业会计准则的企业计提时纳税调增、形成递延所得税资产，实际核销并符合资产损失条件时再通过 A105090 调减；执行小企业会计准则的企业不提准备，自然没有这一段差异。两种准则的清理分录不能互相套用。

把核销当成债权消灭

核销是会计上的终止确认，法律上的债权仍在。已核销款项以后收回，要先恢复应收款项与坏账准备再收款、转回准备，税法上按「已作坏账损失处理后又收回的应收款项」计入其他收入；直接贷记营业外收入或只做一笔「借银行存款、贷营业外收入」，会丢掉准备转回这一步，也让 A105090 的勾稽对不上。核销后台账仍要保留追索记录与催收证据。

把应收款核销当成增值税非正常损失

货款收不回来属于信用风险，货物已经销售、销项已确认，不属于购进货物发生非正常损失需转出进项的情形。清理时不要顺手做一笔进项税额转出，否则等于多缴增值税。

把股东借款的两种情形混为一谈

财税〔2003〕158 号第一条是企业为个人投资者支付与经营无关的消费性支出或购房购车，第二条才是纳税年度终了未归还且未用于生产经营的借款，两者都按「利息、股息、红利所得」20% 计征，但触发条件不同；企业为非股东员工购房等情形又另有口径，不能一律套 20%。

注意事项

清理动作要从对账函证开始，不是从做分录开始。先把往来明细按客户、供应商逐笔核对，区分经营性往来与非经营性往来，注明账龄、合同号、最后一次收付款与催收记录；对关联方往来还要关注资金占用与利率是否公允。没有函证与证据链就核销，等于把税务风险留在账上。

证据要按损失类型成套留存。按国家税务总局公告 2018 年第 15 号，资料不再报送但必须完整保存且保证真实、合法；债务人注销的留工商注销证明，诉讼的留判决书或终（中）止执行文书，破产的留法院破产清算公告，另附合同、会计处理凭证、内部核批文件与情况说明。若同时还涉及对方无法补开发票的支出，再按国家税务总局公告 2018 年第 28 号补齐合同、非现金付款凭证等替代资料。专项报告是否需由中介出具，各地执行有差异，建议与主管税务机关沟通后确定。

时间性差异要跨年跟踪。本年计提的准备、本年核销的损失、以后年度收回的款项分属不同年度，纳税调整与递延所得税资产应在台账里逐年衔接，避免同一笔差异调增两次或漏转回。清理结果影响当期损益的，期末按常规流程结转，参见月末结转损益；汇缴补退税与以前年度调整参见企业所得税汇算清缴。

自查清单

1. □ 已按客户、供应商逐笔函证并编制账龄表，区分经营性往来、非经营性往来与关联方往来。
2. □ 已确认企业执行的是企业会计准则还是小企业会计准则，并按对应口径选择核销分录，未混用「冲减坏账准备」与「计入营业外支出」。
3. □ 核销前已把坏账准备补足到应收款余额，本例 120,000 ＋ 30,000 ＝ 150,000 元，核销后两科目明细余额均为零。
4. □ 已按国家税务总局公告 2011 年第 25 号第二十二条备齐与该损失类型对应的证据，并履行内部核批。
5. □ 已知 2011 年第 25 号第四、七、八、十三条资料报送内容已废止，现行只填 A105090、资料留存备查，未再写「专项申报」。
6. □ 补提的信用减值损失 30,000 元已作纳税调增，核销的资产损失 150,000 元已通过 A105090 调减，本年净调减 120,000 元与往年调增抵销。
7. □ 递延所得税资产已按 120,000 × 25% ＝ 30,000 元转回，跨年税会差异台账可勾稽。
8. □ 确实无法偿付的应付款 58,000 元已转入营业外收入并并入应纳税所得额，未继续挂账，也未误做进项税额转出。
9. □ 已核销款项以后收回 20,000 元时，已按「恢复债权与准备—收款—转回准备」三步处理，并计入收回当期其他收入。
10. □ 股东借款 800,000 元已核实是否在纳税年度终了归还或用于生产经营，需代扣的 160,000 元个税已按 20% 计算并申报。
11. □ 预付账款已先判断对方是否仍会发货：确定不发货不退款的才转入其他应收款，已发货未开票的按暂估入账处理。
12. □ 核销后仍在备查台账保留追索与催收记录；专项报告、中介鉴证等地方执行差异已与主管税务机关确认。

政策依据

常见问题

三年收不回的应收账款可以直接税前扣除吗？

不能只凭账龄。第二十三条要求逾期三年以上且会计上已作为损失处理，并说明情况、出具专项报告；第二十二条另列七类证据，至少要能拿出与该情形对应的那一项（合同协议、法院文书、工商注销证明等）。现行申报方式是填 A105090、资料留存备查，不再报送专项申报材料。金额较小且逾期一年以上的，可看第二十四条的放宽条件（单笔不超过五万元或不超过企业年度收入总额万分之一）。

长期挂账的应付账款不转销有什么风险？

确属无法偿付的，按国务院令第 512 号第二十二条属于「其他收入」，应转销并计入应纳税所得额。长期不处理，被检查时可能被认定为应确认未确认的收入，需补税并加收滞纳金。但税法没有规定「满三年自动转收入」，是否构成确实无法偿付要看对方注销、债务豁免、无人主张等证据，转销前先函证；判断有争议的以主管税务机关口径为准。

核销时到底记营业外支出还是冲坏账准备？

看企业执行哪套准则。执行企业会计准则的，此前已按预期信用损失法计提坏账准备，核销时以坏账准备冲减应收账款账面余额，只有补提不足的那部分才通过信用减值损失进当期损益；执行小企业会计准则的不提准备，实际发生时把损失计入营业外支出并冲减应收款项。老站标准分录表把两者并列且漏了贷方，是本篇要纠正的主要错误。

核销后对方又还钱了，怎么记？

分三步：先借应收账款、贷坏账准备恢复债权；再借银行存款、贷应收账款；最后借坏账准备、贷信用减值损失转回多提的准备。本例 20,000 元三步后两个明细科目余额归零，当期收益 20,000 元。税法上按国务院令第 512 号第二十二条计入收回当期的其他收入，不要重复确认资产损失，也不要再贷一次营业外收入。

股东借款挂在其他应收款，年底一定要处理吗？

按财税〔2003〕158 号第二条，纳税年度终了后既不归还又未用于生产经营的借款视同红利分配，按「利息、股息、红利所得」20% 计征个税，本例 800,000 元对应 160,000 元。稳妥做法是年末前归还，或签订借款协议并留存资金用于生产经营的证据。判定时点与视同分红的会计处理各地执行有差异，建议提前与主管税务机关沟通。

「专项申报」和「专项报告」是一回事吗？

不是。专项申报是 2011 年第 25 号第八条规定的申报方式，已随该条被 2018 年第 15 号废止；专项报告是第二十三、二十四条要求企业就逾期应收款项说明情况并出具的资料，现行作为留存备查资料保存，不再报送税务机关。老站把两者混成「留存专项申报资料」，是 2017 年度以前的旧口径。