企业所得税会计分录怎么做？计提、预缴与纳税调整
| 借 | 所得税费用——当期所得税 130000.00 |
| 贷 | 应交税费——应交企业所得税 130000.00 |
月末、季末或年末，企业按当期利润算该交多少企业所得税，这步就是计提所得税。它绕的是四件事：计提基数到底是利润总额还是应纳税所得额、25%/15%/5% 三档税率分别怎么用、永久性差异和暂时性差异在账上怎么体现、季度预缴和年度汇缴在流程上怎么衔接。把基数和税率搞错，后面汇算清缴全部返工。
业务场景
企业所得税按纳税年度计算，实行按月或按季预缴、年终汇算清缴。每个季度（或月份）终了，企业先按会计利润算利润总额，再做纳税调整得到应纳税所得额，乘以适用税率算出当期应交所得税，计提入账；实际申报缴纳时冲减「应交税费」。计提的基数不是账面利润，而是经税务调整后的所得。
分录详解
算例背景
某一般纳税人企业 2024 年第二季度利润总额 500,000 元。经核查：业务招待费超标部分纳税调增 50,000 元（国债利息收入免税）纳税调减 30,000 元。应纳税所得额 = 500,000 + 50,000 − 30,000 = 520,000 元，应交所得税 = 520,000 × 25% = 130,000 元。
第一步 算应纳税所得额
| 项目 | 金额（元） | 说明 |
|---|---|---|
| 会计利润总额 | 500,000 | 利润表本期数 |
| 加：纳税调增 | 50,000 | 超标业务招待费（发生额 60% 与收入 5‰ 孰低的超标部分） |
| 减：纳税调减 | 30,000 | 国债利息收入（企业所得税法第二十六条免税） |
| 应纳税所得额 | 520,000 | 税务口径利润，计提基数 |
| 适用税率 | 25% | 一般企业法定税率 |
| 应交企业所得税 | 130,000 | 520,000 × 25% |
第二步 计提与缴纳
借：所得税费用——当期所得税 130,000.00
贷：应交税费——应交企业所得税 130,000.00
季度申报缴纳时：
借：应交税费——应交企业所得税 130,000.00
贷：银行存款 130,000.00
变体一 高新技术企业适用 15%
某高新技术企业 2024 年利润总额 5,000,000 元，调增 200,000 元（超标招待费），调减 100,000 元（国债利息），调减 800,000 元（研发费用加计扣除 100%）。应纳税所得额 = 5,000,000 + 200,000 − 100,000 − 800,000 = 4,300,000 元，所得税 = 4,300,000 × 15% = 645,000 元。分录同上，金额换成 645,000。高新优惠的前提是持有有效高新证书，资格按年判定。
变体二 小型微利企业实际税负 5%
某小微企业 2024 年利润总额 800,000 元，调整后应纳税所得额 750,000 元（不超过 300 万元，符合小微条件）。按政策减按 25% 计入应纳税所得额 = 750,000 × 25% = 187,500 元，再按 20% 税率 = 187,500 × 20% = 37,500 元（实际税负 5%）。分录：
借：所得税费用——当期所得税 37,500.00
贷：应交税费——应交企业所得税 37,500.00
变体三 含暂时性差异（确认递延）
某企业利润总额 1,000,000 元，计提坏账准备 100,000 元（税法不认可，形成可抵扣暂时性差异）。当期所得税 = (1,000,000 + 100,000) × 25% = 275,000 元；递延所得税资产 = 100,000 × 25% = 25,000 元；所得税费用 = 275,000 − 25,000 = 250,000 元：
借：所得税费用——当期所得税 250,000.00
递延所得税资产 25,000.00
贷：应交税费——应交企业所得税 275,000.00
借方 250,000 + 25,000 = 贷方 275,000，配平。递延部分的处理见递延所得税会计分录。
别记混
一、把计提基数当成利润总额或净利润
应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调增 − 纳税调减 − 弥补以前年度亏损，不是直接拿利润总额乘税率。漏调增调减，汇缴时要补税加滞纳金。
二、业务招待费全额扣除
应取「发生额 60%」与「当年销售（营业）收入 5‰」的孰低数扣除，超标部分调增。直接全额扣是常见错误。
三、研发费用加计扣除按旧比例
现行统一为 100%（形成无形资产按 200% 摊销），不再区分一般企业与制造业。特定行业（集成电路、工业母机企业）另有 120%/220% 规定，但一般企业写 100% 即可。
四、季度预缴不调增、直接按会计利润交
预缴也应以应纳税所得额为基础（含纳税调整），年度汇缴多退少补。预缴时少调增，汇缴才发现要补大额税款。
五、以为计提的所得税费用能税前扣除
所得税费用是税后列支，本身不在税前扣除；真正影响扣除的是纳税调整项目（如超标招待费、准备金）。
注意事项
- 税率三档：一般企业 25%、高新技术企业 15%、小型微利企业实际 5%（减按 25% 计入 × 20% 税率）。
- 小型微利企业须同时符合：年度应纳税所得额 ≤300 万元、从业人数 ≤300 人、资产总额 ≤5000 万元（判定以汇算清缴结果为准）。
- 高新技术企业须持有效高新证书，优惠资格按年判定，证书失效当年即不能享受 15%。
- 季度预缴在月份或季度终了 15 日内申报；年度汇算清缴在年度终了 5 个月内完成。
- 执行《小企业会计准则》的企业不确认递延所得税，直接按税法计算所得税费用。
- 计提后应将所得税费用结转本年利润，结转分录见月末结转损益分录。
自查清单
- □ 计提基数为应纳税所得额（利润总额 ± 纳税调整 − 弥补亏损），非利润总额或净利润。
- □ 业务招待费已按「发生额 60%」与「收入 5‰」孰低扣除，超标部分已调增。
- □ 国债利息、居民企业间股息红利等免税收入已调减（企业所得税法第二十六条）。
- □ 研发费用加计扣除按 100% 计算（特定行业另有 120% 规定的除外）。
- □ 适用优惠税率时，高新 15% 持有效证书、小微同时符合三项条件。
- □ 含可抵扣 / 应纳税暂时性差异的，已确认递延所得税资产 / 负债（执行企业会计准则的企业）。
- □ 季度预缴在月份 / 季度终了 15 日内完成，年度汇缴在年度终了 5 个月内完成。
- □ 缴纳分录为「借：应交税费——应交企业所得税；贷：银行存款」，未与计提合并为一笔。
- □ 计提的所得税费用已结转本年利润。
- □ 执行《小企业会计准则》的，未擅自确认递延所得税。
政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第 63 号）：第四条法定税率 25%；第二十六条国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入；第二十八条国家需要重点扶持的高新技术企业减按 15% 税率、小型微利企业减按 20% 税率；第五十四条分月或分季预缴，月份或季度终了 15 日内预缴，年度终了 5 个月内汇算清缴。
国务院令第 512 号《企业所得税法实施条例》第四十三条：业务招待费支出按发生额 60% 扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰；第五十五条未经核定的准备金支出不得扣除。
财政部 税务总局公告 2023 年第 12 号：小型微利企业减按 25% 计算应纳税所得额、按 20% 的税率缴纳企业所得税，延续执行至 2027-12-31，须同时符合应纳税所得额 ≤300 万元、从业人数 ≤300 人、资产总额 ≤5000 万元三项条件。
财政部 税务总局公告 2023 年第 7 号：企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，自 2023-01-01 起按实际发生额 100% 在税前加计扣除；形成无形资产的按成本 200% 摊销。
财会〔2006〕3 号《企业会计准则第 18 号——所得税》：采用资产负债表债务法，资产、负债账面价值与计税基础之差异为暂时性差异，分别确认递延所得税资产 / 负债。
财会〔2011〕17 号《小企业会计准则》：小企业的资产按成本计量、不计提资产减值准备，所得税核算不确认递延所得税。
常见问题
企业所得税每季度都要计提吗？
是的。企业所得税按季度预缴、年度汇算清缴，每个季度末都要根据当期利润和纳税调整结果计提所得税费用，年度汇缴时统一多退少补。具体汇算流程见企业所得税汇算清缴分录。
计提所得税的基数是利润总额还是净利润？
都不是。是以利润总额为基础，经过纳税调增、调减并扣除弥补以前年度亏损后的应纳税所得额，这是税务口径的利润，与会计利润不同。以前年度有亏损可先弥补，见以前年度亏损弥补分录。
存货跌价准备会影响所得税吗？
会。计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，且准备本身不得税前扣除、汇缴要纳税调增，详见存货跌价准备分录。