递延所得税会计分录怎么做？资产、负债与税率变动
| 借 | 递延所得税资产 25000.00 |
| 贷 | 所得税费用 25000.00 |
会计准则和税法在确认收入、费用、利得、损失的时点或口径上不一致，会使资产、负债的账面价值与其计税基础产生差额（暂时性差异），由此形成的所得税影响就是递延所得税。它绕三件事：计税基础与账面价值的差异怎么算、递延所得税资产（未来可抵税）和递延所得税负债（未来要补税）分别怎么确认、资产负债表债务法下怎么计量与转回。漏了这一步，所得税费用本身就对不上。
业务场景
最常见的来源是资产减值准备（会计已扣、税法实际发生才认）、折旧或摊销年限差异（会计比税法快或慢）、预提费用、未实现内部利润等。凡是账面价值与计税基础不同，且差异会在未来转回的，就要在当期确认递延所得税。执行《小企业会计准则》的企业可选择不确认，直接按税法算所得税费用。
分录详解
算例一 资产减值（可抵扣差异 → 递延所得税资产）
某企业年末应收账款计提坏账准备 100,000 元，适用税率 25%。税法不认可该准备，计税基础＝账面余额，账面价值＝账面余额 − 100,000，产生可抵扣暂时性差异 100,000 元。递延所得税资产 = 100,000 × 25% = 25,000 元：
借：递延所得税资产 25,000.00
贷：所得税费用 25,000.00
算例二 折旧年限差异（应纳税差异 → 递延所得税负债）
某项固定资产会计折旧比税法快，某年末会计累计折旧比税法多提 200,000 元（税率 25%）。会计利润已多扣折旧，未来税法少扣时要补税，形成应纳税暂时性差异 200,000 元。递延所得税负债 = 200,000 × 25% = 50,000 元：
借：所得税费用 50,000.00
贷：递延所得税负债 50,000.00
算例三 税率变动重计量
企业被认定为高新技术企业，适用税率由 25% 降为 15%。上述坏账准备 100,000 对应的递延所得税资产原按 25% 确认 25,000 元，重计量后 = 100,000 × 15% = 15,000 元，调减 10,000 元：
借：所得税费用 10,000.00
贷：递延所得税资产 10,000.00
税率下降时递延资产减少，对应所得税费用减少；税率上升时反向。重计量差额一律计入当期所得税费用。
三种场景对照
| 场景 | 暂时性差异类型 | 差异金额（元） | 税率 | 递延金额（元） | 对应科目 |
|---|---|---|---|---|---|
| 计提坏账准备 | 可抵扣 | 100,000 | 25% | 25,000 | 递延所得税资产 |
| 折旧年限差异 | 应纳税 | 200,000 | 25% | 50,000 | 递延所得税负债 |
| 税率由 25% 降为 15%（坏账重计量） | 可抵扣（重计量） | 100,000 | 15% | 15,000 | 递延所得税资产 |
计算公式
递延项目金额 = 暂时性差异 × 适用税率。所得税费用 = 当期所得税（应交所得税）＋ 递延所得税（递延负债增加额 − 递延资产增加额，净额法）。完整计提流程见企业所得税计提分录。
别记混
一、把递延所得税资产当普通资产随意确认
应以「很可能取得用来抵扣的应纳税所得额」为限；未来很可能没有足够应纳税所得额抵扣的，不确认或应减记账面价值。不是计提了准备就必然产生资产。
二、执行小企业会计准则也确认递延
小准则不要求确认递延所得税，直接按税法计算所得税费用。只有执行《企业会计准则》的企业才必须采用资产负债表债务法。
三、税率变动不做重计量
已确认的递延所得税资产 / 负债应按新税率重新计量，差额调整当期所得税费用。漏重计量会让递延余额停在旧税率上。
四、递延所得税资产与负债直接抵销
两者应分别作为非流动资产和非流动负债列示，一般不相互抵销（除非满足法定抵销权且意图以净额结算，通常不满足）。
五、可抵扣差异与永久性差异混淆
国债利息收入免税是永久性差异（永远不交税），不产生递延；坏账准备是可抵扣暂时性差异（未来可抵），产生递延资产。两者处理完全不同，不能套用一个逻辑。
注意事项
- 执行《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号）的企业不确认递延所得税，直接按税法口径核算。
- 递延所得税资产应每年复核，很可能无法实现的部分应减记账面价值。
- 递延所得税资产 / 负债分别列示，不抵销。
- 与直接计入所有者权益的交易（如其他综合收益、资本公积变动）相关的递延所得税，应计入所有者权益，不进损益。
- 商誉初始确认等特定情形不确认递延所得税（准则明确豁免）。
- 存货跌价准备、固定资产减值等同样产生可抵扣差异，详见存货跌价准备分录。
自查清单
- □ 暂时性差异已区分「可抵扣」（未来可抵，确认资产）与「应纳税」（未来补税，确认负债）。
- □ 递延金额 = 暂时性差异 × 适用税率，数字可拿计算器复核。
- □ 递延所得税资产确认以「很可能取得用来抵扣的应纳税所得额」为限，无足够应纳税所得额的不确认或已减记。
- □ 与直接计入所有者权益的交易相关的递延所得税已计入所有者权益（其他综合收益 / 资本公积），未计入损益。
- □ 适用税率变动时已对递延项目按新税率重新计量，差额调当期所得税费用。
- □ 递延所得税资产与负债分别作为非流动资 / 负债列示，未相互抵销。
- □ 执行《小企业会计准则》的，未擅自确认递延所得税。
- □ 可抵扣暂时性差异与永久性差异（如国债利息免税）已分清，后者不产生递延。
- □ 商誉初始确认等豁免情形未确认递延所得税。
- □ 递延所得税资产已按预期实现方式逐年复核。
政策依据
财会〔2006〕3 号《企业会计准则第 18 号——所得税》：采用资产负债表债务法核算所得税费用。第四条取得资产、负债时应确定其计税基础，账面价值与计税基础之差为暂时性差异；第五条 / 第十三条产生应纳税 / 可抵扣暂时性差异的分别确认递延所得税负债 / 资产（资产以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限）；第十一条与直接计入所有者权益的交易相关的递延所得税计入所有者权益；第十八条所得税费用＝当期所得税＋递延所得税（净额法）；第二十一条 / 第二十二条适用税率变动时对已确认递延项目按新税率重新计量，影响计入当期所得税费用。
财会〔2011〕17 号《小企业会计准则》：小企业的资产按成本计量、不计提资产减值准备，所得税核算不确认递延所得税。
常见问题
所有企业都需要确认递延所得税吗？
不是。执行《小企业会计准则》的企业可选择不确认，直接按税法规定计算所得税费用；执行《企业会计准则》的企业必须采用资产负债表债务法确认递延所得税资产与负债。
递延所得税资产和负债可以互相抵销吗？
一般不抵销，应分别作为非流动资产和非流动负债列示。只有在满足法定抵销权且企业意图以净额结算时才可抵销，实务中多数企业不满足该条件。所得税的汇算清缴与申报流程见企业所得税汇算清缴分录。