企业所得税汇算清缴怎么做账？补税、退税与以前年度调整分录
| 借 | 以前年度损益调整 30000.00 |
| 贷 | 应交税费——应交所得税 30000.00 |
5 月 31 日之前把上一年的企业所得税算清楚，补缴 3 万或退回 2 万——这两笔钱的入账方式完全不同：补缴的部分冲的是上一年利润，退税的部分要看当初是不是记错了。把补税直接记进本年所得税费用，是全站最常见的一类汇缴错误。
业务场景
企业所得税按年计算、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补。年度汇算清缴的法定期间是年度终了之日起 5 个月内（《企业所得税法》第五十四条）。会计上，年度所得税费用是按会计准则计算的会计利润基础上的所得税，而汇缴时按税法口径算出的应纳税所得额往往与之不同，两者的差额就形成了汇缴补税或退税。
| 项目 | 含义 | 账务落点 |
|---|---|---|
| 当期所得税费用 | 按税法口径计算的当年应纳所得税额 | 所得税费用——当期所得税费用 |
| 递延所得税费用 | 暂时性差异变动产生的影响 | 递延所得税资产／负债 |
| 汇缴补缴税款 | 汇算清缴时按税法调整后应补缴的金额 | 以前年度损益调整（不进本年损益） |
| 汇缴退还税款 | 预缴多于应缴的部分 | 冲减应交税费，收到时冲银行存款 |
分录详解
算例背景
甲公司年度汇算清缴时，按税法口径对以下事项作纳税调整：业务招待费超支调增 40,000 元，广告费和业务宣传费超支调增 30,000 元，研发费用加计扣除调减 150,000 元，公益性捐赠超限额调增 10,000 元。全年利润总额 2,000,000 元，适用税率 25%，已预缴所得税 470,000 元。
第一步 计算应纳税所得额与应补（退）税额
| 项目 | 金额（元） |
|---|---|
| 利润总额 | 2,000,000 |
| 加：业务招待费超支 | 40,000 |
| 加：广告宣传费超支 | 30,000 |
| 加：公益性捐赠超限额 | 10,000 |
| 减：研发费用加计扣除 | 150,000 |
| 应纳税所得额 | 1,930,000 |
| 应纳所得税额（25%） | 482,500 |
| 已预缴 | 470,000 |
| 应补缴 | 12,500 |
第二步 汇缴补缴：通过以前年度损益调整
假设按会计口径当年已计提所得税费用 500,000 元，汇缴后确认应纳 482,500 元，同时账面确认的补缴差额需调整以前年度损益。实务中补缴的税款金额通常这样处理：
借：以前年度损益调整 30,000.00
贷：应交税费——应交所得税 30,000.00
同时按差额调整所得税影响（若涉及递延所得税，则相应调整递延所得税资产或负债），最终把「以前年度损益调整」余额结转：
借：利润分配——未分配利润 30,000.00
贷：以前年度损益调整 30,000.00
关键点在于：这笔税款属于上一年度，不能挤进本年的所得税费用。记进本年会让当年利润少一块、也让上年利润多一块，两个年度都失真。
第三步 实际补缴税款
借：应交税费——应交所得税 12,500.00
贷：银行存款 12,500.00
第四步 汇缴退税的处理
若预缴多于应缴，汇缴后应退 20,000 元：
借：应交税费——应交所得税 20,000.00
贷：以前年度损益调整 20,000.00
收到退税款：
借：银行存款 20,000.00
贷：应交税费——应交所得税 20,000.00
如果企业选择不办理退税而抵缴下年税款，则保留在「应交税费——应交所得税」借方余额，待下期抵减，不必另作分录。
第五步 报表与申报资料
汇缴结束后要同步更新：年度纳税申报表主表及附表、纳税调整明细、优惠明细表、弥补亏损明细表；账面上则要完成以前年度损益调整的结转，并在附注中说明调整的性质与金额。
别记混
一、汇缴补缴记入本年所得税费用
这是最普遍的错误。补缴的税款属于上一纳税年度，应通过以前年度损益调整处理；只有属于本年的所得税费用才进入当年的所得税费用科目。
二、把纳税调整当成账务调整
业务招待费超支、广告费超支是税会差异，只在申报表上调增应纳税所得额，会计上不调整费用科目。做账去冲管理费用，等于把账改错了。
三、加计扣除当成调增
研发费用加计扣除是调减应纳税所得额的优惠，方向与超支类调整相反；填表时方向搞反，税负会凭空虚增。
四、退税不处理，长期挂在应交税费借方
应退未退的税款要么办理退税、要么申请抵缴下期；长期挂着借方余额会让资产负债表的应交税费项目出现不正常的负数。
注意事项
- 年度汇缴的截止时间是年度终了之日起 5 个月内，逾期将产生滞纳金并可能影响纳税信用评价。
- 汇缴期内发现申报有误的，可作更正申报；超过汇缴期的更正要与主管税务机关沟通程序。
- 纳税调整的资料要留存备查：业务招待费台账、广告费台账、研发费用辅助账、捐赠票据等。
- 享受优惠的项目（如研发费加计扣除）需按规定留存备查资料，具体口径以现行政策文件为准。
- 采用《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号）的企业，汇缴补退税同样不进本年损益，按未来适用法处理。
自查清单
- □ 已在年度终了之日起 5 个月内完成年度申报与汇算清缴。
- □ 纳税调整台账已逐项列明调整事项、方向与金额。
- □ 业务招待费、广告费和业务宣传费按限额算出超支额并作调增。
- □ 研发费用加计扣除已作调减，并留存辅助账与备查资料。
- □ 汇缴补缴的税款已通过以前年度损益调整处理，未计入本年所得税费用。
- □ 涉及递延所得税的，已同步调整递延所得税资产或负债。
- □ 以前年度损益调整余额已结转至利润分配——未分配利润。
- □ 应退税款已办理退税或办理抵缴，未长期挂借方余额。
- □ 各申报附表与主表数据一致，弥补亏损台账已同步更新。
- □ 采用小企业准则的已按未来适用法处理，未作追溯重述。
政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额；第五十四条：企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
国务院令第 512 号《企业所得税法实施条例》：第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰；第四十四条广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除（另有规定的行业适用更高比例）。
《中华人民共和国企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时不得扣除的项目，以及国务院令第 512 号《实施条例》第五十五条未经核定的准备金支出不得扣除——构成汇缴常见的调增事项。
财会〔2006〕3 号《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》：重要的前期差错采用追溯重述法；属于以前年度的所得税调整应当通过以前年度损益调整处理，不调整本年所得税费用。
财会〔2011〕17 号《小企业会计准则》：小企业采用未来适用法处理相关调整，汇缴补退税不追溯调整以前年度报表。
常见问题
汇缴补缴的税款能不能记入本年所得税费用？
不能。这笔税款的经济内容属于上一纳税年度，会计上要通过以前年度损益调整追溯处理，并结转至未分配利润；把它计入本年损益会同时扭曲两个年度的经营成果。
退税款要确认收入吗？
不确认收入。汇缴退税是对预缴多缴部分的返还，冲减的是「应交税费——应交所得税」，同时按对应年度调整以前年度损益，不属于企业的收入项目，也不产生企业所得税。
小型微利企业汇缴有哪些特别之处？
小型微利企业适用相应的优惠税率与减免政策，汇缴时通过减免所得税优惠明细表体现；具体优惠口径与执行期限以现行政策文件为准，申报前应复核当年适用条件是否仍然满足。