车船税怎么做账？计提、代收代缴与新能源减免分录

公司买了辆货车，会计把购车时缴的车辆购置税和每年要缴的车船税混成了一笔，全记进"税金及附加"——结果车辆成本少了、当年费用多了。这两个税一个在购买环节、一个在持有环节，去向完全不同。车船税这类业务只绕四件事：进什么科目、要不要按月计提、保险公司代收怎么入账、新能源车到底免不免。其中第三件最容易做成糊涂账。

业务场景

车船税是对依法应当登记的车辆、船舶征收的一种财产税，纳税人为车船的所有人或者管理人。按《中华人民共和国车船税法》（2011 年 2 月 25 日通过、自 2012 年 1 月 1 日起施行，2019 年 4 月 23 日修正），车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省级人民政府规定；纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

实务中最大的特点是由保险机构代收代缴：按车船税法第六条，从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。所以多数企业是在每年投保交强险时一并缴掉全年车船税，而不是自行去税务机关申报。

会计科目归属按财会〔2016〕22 号《增值税会计处理规定》，车船税在"税金及附加"科目核算，与企业所得税、车辆购置税、契税等去向不同。

分录详解

算例背景

甲物流企业某年度自有车辆情况如下（假设当地适用税额：载货卡车按整备质量每吨 96 元/年，2.0 升乘用车 480 元/辆/年）：

载货卡车 20 辆，整备质量 10 吨/辆：20 × 10 × 96 = 19,200 元
商务车 3 辆：3 × 480 = 1,440 元
全年车船税合计 = 20,640 元

这里要特别提醒：车船税法第二条明确，车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在法定的税额幅度内确定。上面两个金额只是算例假设值，实际办税必须以车辆登记地所在省份公布的适用税额为准，不能直接套用。

第一步 按月计提

按月计提额 = 20,640 ÷ 12 = 1,720 元/月：

借：税金及附加 1,720
贷：应交税费——应交车船税 1,720

按年申报、分月计算、一次性缴纳是车船税的征管特点，按月计提能让各月损益均衡，避免集中在缴纳月份一次性确认费用。

第二步 投保交强险时由保险公司代收

假设当年全部车辆交强险保费合计 12,000 元，保险公司一并代收车船税 20,640 元，合计支付 32,640 元：

借：应交税费——应交车船税 20,640
　　管理费用——车辆保险费 12,000
贷：银行存款 32,640

关键是保费与税款要分开：交强险保费属于保险支出，计入管理费用（或按车辆用途计入制造费用、销售费用等）；代收的车船税冲减已计提的应交税费，不计入费用。凭证要留全——保单发票和保险公司出具的代收税款凭证。

第三步 金额较小、不通过应交税费核算的情形

乙制造企业自有小轿车 5 辆，全年车船税 2,560 元，选择在投保时由保险公司代收、不按月计提：

借：税金及附加 2,560
贷：银行存款 2,560

金额较小且一次性缴纳的，可以直接计入当期损益，不通过"应交税费"过渡。但同一企业应对同类业务采用一致的处理方式，不应有的车计提、有的车不计提。

第四步 节能汽车减半、新能源车船免征

按财税〔2018〕74 号，对节能汽车减半征收车船税，对新能源车船免征车船税。其中新能源汽车指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车；而纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。

享受优惠的前提是车型列入工信部与税务总局联合发布的《享受车船税减免优惠的节约能源 使用新能源汽车车型目录》。丙公司一辆插电式混合动力商务车在目录内，当地年税额 480 元，减半后为 240 元：

借：税金及附加 240
贷：应交税费——应交车船税 240

纯电动乘用车不属征税范围，不做计提分录，但相关资料要留存备查，以备税务机关查验。

车船税与车辆购置税对照

别记混

一、把车辆购置税也记进税金及附加

车辆购置税是购置环节一次性缴纳的税，要计入车辆固定资产原值，随折旧逐年进入损益；车船税是持有环节的税，直接进税金及附加。两者不能合并处理。

二、把代收的车船税并进保险费

保险公司代收的税款不是保费，必须从管理费用（保险费）中拆出来，单独走"应交税费——应交车船税"或直接进税金及附加。

三、把具体税额当成全国统一标准

车船税法只规定税额幅度，车辆具体适用税额由省级政府确定。网上的"480 元/辆""96 元/吨"只是某地某档的数值，跨省不能直接套用。

四、以为新能源乘用车是"免税"所以要做免税分录

纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，是不征税而非免税，无需做计提或减免分录，只需留存车型证明备查。插电式混合动力等列入目录的新能源商用车才是免征。

注意事项

• 纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，实务中以购车发票等证明文件所载日期的当月为准。
• 由保险机构代收代缴的，应取得并留存代收税款凭证；已代收代缴的，纳税人不再向车辆登记地主管税务机关申报缴纳。
• 节能、新能源车船的技术标准已由工信部、财政部、税务总局 2024 年第 10 号公告更新（自 2024 年 7 月 1 日起），判断车型是否享受优惠要以最新目录为准。
• 车辆过户或报废，已缴的车船税一般不退还；年度中间新增或减少车辆的，按当地申报口径调整。

自查清单

1. □ 车船税计入税金及附加，未与车辆购置税混淆。
2. □ 车辆购置税已计入固定资产原值，未进当期损益。
3. □ 全年税额按车辆登记地所在省份公布的适用税额计算，未跨省套用数值。
4. □ 由保险公司代收的，已取得并留存代收税款凭证。
5. □ 代收税款已从交强险保费中拆分，未一并计入管理费用。
6. □ 同一企业对同类车船的计提方式保持一致（要么都计提，要么都直接计入）。
7. □ 节能、新能源车型已核对是否在最新优惠目录内（2024-07-01 后按新标准）。
8. □ 纯电动乘用车、燃料电池乘用车未做计提分录，仅留存证明备查。

政策依据

常见问题

车船税和车辆购置税有什么区别？

车船税是持有环节的税，每年都要缴，计入税金及附加；车辆购置税是购置环节一次性缴纳的税，计入车辆固定资产原值、随折旧进入损益。前者影响当期利润，后者先资本化再分期摊销。

保险费里含车船税怎么入账？

分开处理。交强险保费计入管理费用（或按车辆用途计入相应费用科目），保险公司代收的车船税计入税金及附加或冲减已计提的应交税费。凭保险公司开具的保单发票和代收税款凭证入账，两者不要合并成一笔。

新能源汽车完全不用管车船税吗？

要分类型。列入优惠目录的纯电动商用车、插电式混合动力汽车、燃料电池商用车属于免征；纯电动乘用车和燃料电池乘用车干脆不属于征税范围。两者都不必做计提分录，但车型证明资料要留存，以备查验。另外技术要求会更新，判断优惠资格要以最新目录为准。