低值易耗品怎么做账？一次摊销与五五摊销的区别

业务场景

低值易耗品是指单价较低或使用期限较短、不作为固定资产核算的劳动资料，如工具、量具、模具、玻璃器皿、管理用具、劳保用品（工作服、手套、安全帽）、办公家具配件等。制造业领用量最大，餐饮酒店业的餐具布草、建筑施工企业的周转工具、 IT 公司的办公耗材也都高频发生。采购环节与原材料一样入库存放，但领用后价值转移方式不同：因其不属于固定资产，不提折旧，而是采用一次转销法或五五摊销法在领用时摊入成本费用。新准则下统一通过「周转材料——低值易耗品」科目核算，旧制度下的「低值易耗品」一级科目已不再单独设置。年底是领用高峰（发放劳保用品、年终设备检修更换工具），如何摊销直接影响当期成本费用的准确性。

分录详解

【购进入库】按不含税价：借记「周转材料——低值易耗品」与「应交税费——应交增值税（进项税额）」（取得专票可抵扣13%）
贷记「银行存款/应付账款」。【一次转销法】领用时一次性全部计入成本费用：借记「制造费用/管理费用/销售费用——低值易耗品摊销」（按领用部门归属）
贷记「周转材料——低值易耗品」。优点是核算简单，缺点是账面资产在领用当月即消失，形成账外物资，需设置备查簿管理。【五五摊销法】领用时摊销50%，报废时再摊销50%：领用时借记「周转材料——低值易耗品——在用」
贷记「周转材料——低值易耗品——在库」；同时按50%摊销，借记「制造费用/管理费用」等
贷记「周转材料——低值易耗品——摊销」；报废时再摊销剩余50%（若残料入库，借记「原材料——残料」冲减），并借记「周转材料——低值易耗品——摊销」
贷记「周转材料——低值易耗品——在用」注销。五五摊销法账面保留在用资产价值，有利于实物管控，是对价值较高、数量较多的低值易耗品的推荐做法。【税务影响】低值易耗品摊销费用据实扣除；购进环节取得专票进项可正常抵扣；将自产或委托加工货物作为劳保用品发放给职工属于职工福利，需注意集体福利领用的进项转出问题（用于生产经营的劳保用品不转出）。【准则依据】《企业会计准则第1号——存货》应用指南：周转材料可采用一次转销法或五五摊销法；企业会计准则下不设「低值易耗品」一级科目，统一在「周转材料」下设置明细核算。小企业会计准则下也可用「周转材料」或直接按成本一次结转。

别记混

一次摊销 vs 五五摊销：一次转销法领用时全额摊销；五五摊销法领用和报废各摊一半。两种方法都可以，但要一贯执行并设置实物备查簿。

低值易耗品 vs 固定资产：达不到固定资产标准、但可反复使用的通过低值易耗品核算；达到标准的记固定资产并按月计提折旧。

注意事项

1. 企业会计准则下通过「周转材料——低值易耗品」核算，不再单独设置低值易耗品一级科目
2. 一次转销法账面核销后应设备查簿管理实物，避免账外资产流失
3. 五五摊销法分在库/在用/摊销三个明细科目，报废时若有残料入库应冲减当期摊销费用
4. 区分固定资产与低值易耗品看性质与持有目的而非绝对单价：单位价值超过标准且使用超一年的应作固定资产计提折旧
5. 用于集体福利（如职工食堂用具）的购进进项税额不得抵扣；生产经营用劳保用品进项可正常抵扣

政策依据

常见问题

低值易耗品和固定资产怎么区分？

看是否同时符合固定资产两项条件：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度。单价只是一个参考，比如单价不高但使用超过一年的办公电脑，实务中多数企业仍作固定资产管理；而单价数千元的专用模具若使用期仅数月，也按低值易耗品核算。企业可自行制定固定资产目录明确划分标准，保持口径一贯。

工作服属于低值易耗品还是职工福利费？

按工作岗位统一配发的工装、劳保鞋、安全帽属于劳动保护支出，领用摊销计入制造费用等成本科目，不属于职工福利费，不受14%限额约束，进项税额也可抵扣。但人人有份、与生产经营无关的服装（如过节发的西装、运动服）属于职工福利，应通过应付职工薪酬——职工福利费核算，进项不得抵扣，汇算清缴受14%限额。