新收入准则怎么做？五步法、时段履约与合同资产的分录口径
| 借 | 应收账款——价款结算 2000000.00 合同资产——已完工未结算 400000.00 |
| 贷 | 主营业务收入 2400000.00 |
业务场景
新收入准则的账务最容易同时错在五件事：施行时间漏一档、履约进度与结算金额对不上、把已结算部分仍挂在合同资产、沿用已停止执行的「完工百分比法」旧术语、以及政策依据只写准则名不写条款号。这五件事里，第二件最要命——分录借贷不平衡还能一眼看出，进度与结算口径打架则会一路错到报表列示。
先说施行时间。老站写「自 2020 年 1 月 1 日起在境内上市企业全面施行，2021 年 1 月 1 日起在其他企业施行」，两处都不准确。按财会〔2017〕22 号通知第一条原文，是三档：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自 2018-01-01 起施行；其他境内上市企业自 2020-01-01 起施行；执行企业会计准则的非上市企业自 2021-01-01 起施行，同时允许提前执行。老站漏掉 2018-01-01 那一档，又把「其他境内上市企业」说成「境内上市企业全面」，把「执行企业会计准则的非上市企业」说成「其他企业」。2026 年回看，三档施行期都早已届满，不存在「尚未执行新收入准则」的合规选项；执行本准则的企业不再执行财会〔2006〕3 号中的旧《企业会计准则第 14 号——收入》和《企业会计准则第 15 号——建造合同》，也不再执行财会〔2006〕18 号中的旧收入准则应用指南。
再说分录。老站标准分录表写「借 合同资产 500,000 元、借 应收账款 300,000 元、贷 主营业务收入 800,000 元」，正文却说 800 万元合同在履约进度 30% 时应确认收入 240 万元，其中「500 万元已完工未结算、300 万元已结算」——240 万、500 万加 300 万、800 万这三组数字互不相容，单位还在「万元」与「元」之间跳。分录详解第一笔又把「借 合同资产 500,000；借 应收账款 300,000；贷 主营业务收入 800,000」重复一遍，仍然与 240 万冲突。第二笔更离谱：「业主签发结算单确认应收账款 400 万元，借 应收账款 4,000,000；贷 合同资产 4,000,000」——前一笔只形成 500,000 元合同资产，一次转出 4,000,000 元会让科目出现 350 万负数。第四笔「结算并开具发票，借 应收账款 或 银行存款；贷 合同结算——价款结算；贷 应交税费——应交增值税（销项税额）」借方写成二选一、没有金额，还把开票、结算与收入确认揉成一笔，完全没区分会计收入时点与增值税纳税义务发生时间。
术语和依据也有硬伤。老站写「实际工程中按完工百分比法，此处简化为累计确认收入」，「完工百分比法」是旧建造合同准则的术语，新准则按财会〔2017〕22 号第十二条称履约进度，用产出法或投入法确定，旧建造合同准则随执行新准则已停止执行。老站常见问题答「建筑企业必须按时段确认收入吗？是的」，把第十一条的逐项判断写成了绝对结论。政策依据栏只列准则名称、应用指南和一个文号，零条款号、零施行依据，读者根本没法回查。
| 对比项 | 老站写法 | 现行口径（财会〔2017〕22 号） | 核对结论 |
|---|---|---|---|
| 施行时间 | 2020-01-01 境内上市企业全面施行、2021-01-01 其他企业 | 三档：2018-01-01 境内外同时上市及境外上市采用国际财务报告准则或企业会计准则编报者；2020-01-01 其他境内上市企业；2021-01-01 执行企业会计准则的非上市企业 | 漏 2018 档，且两档主体范围写错 |
| 收入确认核心 | 控制权转移替代风险报酬转移（方向对） | 第四条在客户取得相关商品控制权时确认收入；第十三条列举判断控制权转移的六项迹象 | 结论对但无条款号 |
| 标准分录金额 | 借 500,000 加 300,000 贷 800,000，正文另称 240 万 | 8,000,000 × 30% ＝ 2,400,000，按已结算 2,000,000 与未结算 400,000 拆分 | 三套数字互不相容 |
| 结算转出 | 借 应收账款 4,000,000 贷 合同资产 4,000,000 | 转出金额不得超过已确认的合同资产余额 | 会冲出 350 万负数 |
| 进度术语 | 完工百分比法 | 履约进度（产出法／投入法），第十二条 | 旧准则术语，已不适用 |
| 时段履约判断 | 建筑企业「必须」按时段确认 | 第十一条三条件满足其一才属时段履约，否则为时点履约 | 绝对化，须逐项判断 |
| 政策依据 | 准则名称加应用指南加一个文号 | 文号加具体条款号加施行依据 | 零条款号，无法回查 |
合同资产、合同负债、合同履约成本、合同取得成本这些科目的单独用法，可分别对照合同资产分录、合同负债分录、合同履约成本分录与合同取得成本分录；履约义务的拆分逻辑参见履约义务分录，工程结算与合同资产的衔接参见工程结算冲抵分录。
分录详解
算例设定：800 万元厂房建造合同，第一年履约进度 30%
甲公司为执行企业会计准则的非上市企业，自 2021-01-01 起执行新收入准则。承接一项厂房建造合同，合同总价不含税 8,000,000 元，建筑服务增值税税率 9%（《中华人民共和国增值税法》第十条第（二）项），预计合同总成本 6,000,000 元，合同约定按季度签发结算单并开具增值税专用发票。该工程建在客户自有土地上，客户能够控制企业履约过程中在建的商品，满足财会〔2017〕22 号第十一条第（二）项，属于在某一时段内履行的履约义务；按第十二条以投入法，用累计实际发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。
第一年实际发生合同履约成本 1,800,000 元，构成为直接材料 1,000,000 元、直接人工 600,000 元、制造费用 200,000 元，验算 1,000,000 ＋ 600,000 ＋ 200,000 ＝ 1,800,000 元。第一年末业主签发结算单 2,000,000 元（不含税）并开具专用发票，实际收到工程款 1,500,000 元。
| 五步法 | 准则条款 | 判断要点 | 本例落点 |
|---|---|---|---|
| 第 1 步 识别与客户订立的合同 | 第五条、第六条至第八条 | 五项条件同时满足；合同合并与变更另按第七、八条 | 合同各方已批准、支付条款明确、具有商业实质、对价很可能收回 |
| 第 2 步 识别单项履约义务 | 第九条、第十条 | 识别可明确区分商品，并确定时段或时点履行 | 厂房建造整体为单项履约义务，属时段履约 |
| 第 3 步 确定交易价格 | 第十四条至第十九条 | 扣除预期退还给客户的款项，考虑可变对价、重大融资成分、应付客户对价 | 不含税 8,000,000 元，无可变对价与重大融资成分 |
| 第 4 步 分摊交易价格 | 第二十条至第二十五条 | 按各单项履约义务单独售价的相对比例分摊 | 仅一项履约义务，8,000,000 元全部分摊至该义务 |
| 第 5 步 履行义务时确认收入 | 第四条、第十一条至第十三条 | 时段履约按履约进度分期确认；时点履约按控制权转移时点确认 | 进度 30%，第一年确认 2,400,000 元 |
算例一 发生合同履约成本
按第二十六条，与当前合同直接相关、增加未来履约资源且预期能够收回的成本，确认为一项资产：
借：合同履约成本——厂房建造 1,800,000.00
贷：原材料 1,000,000.00
贷：应付职工薪酬 600,000.00
贷：银行存款 200,000.00
验算：1,000,000 ＋ 600,000 ＋ 200,000 ＝ 1,800,000 元。按第二十七条，管理费用、非正常消耗、与已履行部分相关的支出、以及无法在已履行与未履行部分之间区分的支出，应在发生时计入当期损益，不得挤进合同履约成本。
算例二 按履约进度确认收入（本文标准分录）
履约进度 ＝ 1,800,000 ÷ 6,000,000 ＝ 30%；第一年应确认收入 ＝ 8,000,000 × 30% ＝ 2,400,000 元。其中已签发结算单的 2,000,000 元取得无条件收款权，计入应收账款；尚未结算的 2,400,000 − 2,000,000 ＝ 400,000 元的收款权还取决于后续履约与结算，计入合同资产：
借：应收账款——价款结算 2,000,000.00
借：合同资产——已完工未结算 400,000.00
贷：主营业务收入——建筑服务 2,400,000.00
验算：2,000,000 ＋ 400,000 ＝ 2,400,000 元，与按履约进度计量的收入一致。这正是本文的标准分录，也是老站第一笔应当写成的样子：老站把「已完工未结算」写成 500,000 元、「已结算」写成 300,000 元、收入写成 800,000 元，三个数既对不上 240 万，也彼此对不上。
算例三 结算开票与增值税销项
按《中华人民共和国增值税法》第二十八条，发生应税交易的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日，先开具发票的为开具发票的当日。本例已就 2,000,000 元结算单开票，销项税额 ＝ 2,000,000 × 9% ＝ 180,000 元：
借：应收账款——价款结算 180,000.00
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 180,000.00
验算：2,000,000 ＋ 180,000 ＝ 2,180,000 元，与结算单价税合计一致。尚未结算的 400,000 元对应未来销项 400,000 × 9% ＝ 36,000 元，因纳税义务尚未发生不得提前确认销项；企业若按含税口径挂往来，按财会〔2016〕22 号应通过「应交税费——待转销项税额」核算，待实际开票或收款时再转入销项税额。老站第四笔把「应收账款 或 银行存款」写成二选一、没有金额，还把「合同结算——价款结算」当成贷方收入科目，等于把会计收入与增值税销项混在一笔里。
算例四 收款与结转成本
实际收到工程款 1,500,000 元，并结转已履约部分的成本：
借：银行存款 1,500,000.00
贷：应收账款——价款结算 1,500,000.00
借：主营业务成本——建筑服务 1,800,000.00
贷：合同履约成本——厂房建造 1,800,000.00
验算：应收账款余额 ＝ 2,180,000 − 1,500,000 ＝ 680,000 元；合同资产余额 400,000 元。第一年毛利 ＝ 2,400,000 − 1,800,000 ＝ 600,000 元，毛利率 ＝ 600,000 ÷ 2,400,000 ＝ 25%，与预计总毛利 8,000,000 − 6,000,000 ＝ 2,000,000 元、预计毛利率 2,000,000 ÷ 8,000,000 ＝ 25% 相符。合同履约成本结转后余额为 0，未完工部分的成本在后续期间继续归集。
算例五 第二年跨期：只确认差额，不重复确认累计收入
第二年累计实际发生成本 4,200,000 元，预计总成本仍为 6,000,000 元，累计履约进度 ＝ 4,200,000 ÷ 6,000,000 ＝ 70%；累计应确认收入 ＝ 8,000,000 × 70% ＝ 5,600,000 元。第二年当期只需确认差额 5,600,000 − 2,400,000 ＝ 3,200,000 元，不是把 5,600,000 元再记一遍：
借：合同资产——已完工未结算 3,200,000.00
贷：主营业务收入——建筑服务 3,200,000.00
验算：2,400,000 ＋ 3,200,000 ＝ 5,600,000 元。若第二年业主累计签发结算单 5,000,000 元，则累计应转应收账款 5,000,000 元、累计合同资产 ＝ 5,600,000 − 5,000,000 ＝ 600,000 元。时段履约的跨期处理就是把「累计应确认」减「以前期间已确认」，老站把结算金额直接冲减合同资产、又不与累计收入勾稽，跨两期就必然对不上。
| 数字链 | 算式 | 结果 | 对应科目或项目 |
|---|---|---|---|
| 第一年履约成本 | 1,000,000 ＋ 600,000 ＋ 200,000 ＝ 1,800,000 | 1,800,000 | 合同履约成本 |
| 第一年履约进度 | 1,800,000 ÷ 6,000,000 ＝ 30% | 30% | 投入法进度 |
| 第一年收入 | 8,000,000 × 30% ＝ 2,400,000 | 2,400,000 | 主营业务收入 |
| 合同资产 | 2,400,000 − 2,000,000 ＝ 400,000 | 400,000 | 合同资产——已完工未结算 |
| 已结算销项税额 | 2,000,000 × 9% ＝ 180,000 | 180,000 | 应交增值税（销项税额） |
| 结算价税合计 | 2,000,000 ＋ 180,000 ＝ 2,180,000 | 2,180,000 | 应收账款 |
| 未结算待转销项 | 400,000 × 9% ＝ 36,000 | 36,000 | 待转销项税额 |
| 第一年毛利 | 2,400,000 − 1,800,000 ＝ 600,000 | 600,000 | 毛利，毛利率 25% |
| 应收账款余额 | 2,180,000 − 1,500,000 ＝ 680,000 | 680,000 | 应收账款 |
| 第二年累计收入 | 8,000,000 × 70% ＝ 5,600,000 | 5,600,000 | 累计主营业务收入 |
| 第二年当期收入 | 5,600,000 − 2,400,000 ＝ 3,200,000 | 3,200,000 | 第二年主营业务收入 |
时段履约与时点履约
按财会〔2017〕22 号第十一条，满足下列条件之一才属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。不满足任一条件的，属于在某一时点履行的履约义务，按第十三条在客户取得相关商品控制权时点确认收入。老站答「建筑企业必须按时段确认收入」之所以过头，是因为建筑合同通常满足第（二）项或第（三）项，但仍需逐份合同判断；若工程建在企业自有场地、客户不控制在建商品、产出也不具有不可替代用途加收款权，结论就可能反转。
时段履约按第十二条在该段时间内按履约进度确认收入，进度可用产出法或投入法确定，同类业务应一致运用、不得随意切换；当履约进度不能合理确定时，已发生成本预计能够得到补偿的，按已发生成本金额确认收入直到进度能够合理确定为止。这里的术语是「履约进度」，不是旧建造合同准则的「完工百分比法」；财会〔2017〕22 号通知第一条已明确执行本准则的企业不再执行财会〔2006〕3 号中的《企业会计准则第 15 号——建造合同》。时点履约按第十三条六项迹象判断控制权是否转移：企业就该商品享有现时收款权利；已转移法定所有权；已转移实物占有；已转移所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品；以及其他表明客户已取得控制权的迹象。风险和报酬转移在新准则下只是迹象之一，不再作为全部判断依据。
老站两个场景也要按条款重判。其一「软件公司销售标准化软件许可证 100 万元，于客户取得软件控制权时一次性确认收入」：按第三十六条，授予知识产权许可同时满足三项条件才属于时段履约——合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；该活动对客户将产生有利或不利影响；该活动不会导致向客户转让某项商品。标准化、交付后不再有重大更新活动的许可通常不成立于时段履约，但"一次性"要看第十三条的控制权迹象（如交付激活码、许可期起算、客户验收），不能仅凭"标准化"三个字下结论；若合同含持续重大更新，反而可能落入时段履约。其二「附安装义务的设备销售，若安装构成单项履约义务，设备交付时确认设备收入」：按第十条先判断安装是否为可明确区分商品——客户能否从设备本身受益、企业转让设备的承诺与安装承诺能否单独区分；安装若对设备作重大修改或定制、或与设备高度关联，应合并为一项履约义务，不存在"设备交付先确认一笔"的空间。即便可区分，设备控制权是否已在交付时转移仍要按第十三条逐项看，不能默认交付即确认。
| 判断环节 | 准则条款 | 时段履约 | 时点履约 | 本例或老站场景 |
|---|---|---|---|---|
| 义务识别 | 第九条、第十条 | 单项义务在一段时间内履行 | 单项义务在某一时点履行 | 厂房建造为单项时段义务 |
| 条件判断 | 第十一条 | 三条件满足其一 | 三条件均不满足 | 客户控制在建商品，第（二）项 |
| 收入确认 | 第十二条、第十三条 | 按履约进度分期确认 | 按控制权转移迹象在时点确认 | 进度 30% 确认 2,400,000 元 |
| 知识产权许可 | 第三十六条 | 三条件同时满足，含持续重大影响活动 | 其余情形 | 标准化软件许可通常属时点 |
| 附安装设备销售 | 第十条 | 视合并后的义务性质 | 设备与安装可明确区分时分别判断 | 高度关联时合并为一项义务 |
| 成本配比 | 第二十六条、第二十九条 | 按相同基础摊销结转 | 在确认收入时结转 | 第一年结转 1,800,000 元 |
合同资产、合同成本与税会差异
三个科目别混用。合同资产是企业已向客户转让商品而有权收取对价、且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的权利，同时承受信用风险与履约风险；应收账款是无条件收款权，仅待时间流逝即可收款，只承受信用风险，按新金融工具准则计提预期信用损失；合同负债是企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，方向与前两者相反。老站把「已完工未结算」直接等同于合同资产方向没错，但金额完全错，且把已结算的 300,000 元与未结算的 500,000 元写反了量级；应收账款的减值口径参见新金融工具准则篇。
| 科目 | 权利性质 | 主要风险 | 减值依据 | 本例第一年末余额 |
|---|---|---|---|---|
| 合同资产——已完工未结算 | 有条件收款权，取决于后续履约与结算 | 信用风险加履约风险 | 按新金融工具准则预期信用损失法 | 400,000 元 |
| 应收账款——价款结算 | 无条件收款权，仅待时间流逝 | 信用风险 | 按新金融工具准则预期信用损失法 | 680,000 元 |
| 合同负债 | 已收或应收对价而应转让商品的义务 | 履约义务 | 不适用 | 本例为 0 |
| 应交税费——待转销项税额 | 已确认收入但纳税义务未发生的税额 | 不适用 | 不适用 | 36,000 元（含税挂账口径下） |
应用指南口径下，企业也可设置「合同结算」科目，下设「收入结转」与「价款结算」两个明细：按履约进度确认收入时借记「合同结算——收入结转」，按结算单确认价款时贷记「合同结算——价款结算」；期末按同一合同下的净额列示，借方余额列入合同资产、贷方余额列入合同负债。老站第四笔把「合同结算——价款结算」当作贷方收入科目、借方写「应收账款 或 银行存款」，两处都用错了。
| 情形 | 合同结算——收入结转（借方） | 合同结算——价款结算（贷方） | 期末余额 | 报表列示 |
|---|---|---|---|---|
| 本例第一年：进度收入 2,400,000，结算 2,000,000 | 2,400,000 | 2,000,000 | 借方 400,000 | 合同资产 400,000 元 |
| 本例第二年：累计收入 5,600,000，累计结算 5,000,000 | 5,600,000 | 5,000,000 | 借方 600,000 | 合同资产 600,000 元 |
| 假设先收款结算 3,000,000、进度收入 2,400,000 | 2,400,000 | 3,000,000 | 贷方 600,000 | 合同负债 600,000 元 |
验算：2,400,000 − 2,000,000 ＝ 400,000 元；5,600,000 − 5,000,000 ＝ 600,000 元；3,000,000 − 2,400,000 ＝ 600,000 元。同一合同下净额列示，不得把合同资产与合同负债分挂在资产负债表两端各列一笔。合同负债的形成与转销按上文净额列示口径处理，其他业务收入的科目边界参见其他业务收入分录。
合同成本：佣金摊销算例
按第二十八条，为取得合同发生的增量成本（不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金）预期能够收回的，确认为「合同取得成本」；摊销期限不超过一年的可在发生时计入当期损益。按第二十九条，应采用与该资产相关商品收入确认相同的基础摊销。设甲公司为取得该合同支付销售佣金 80,000 元，合同期跨两年，按履约进度基础摊销：
借：合同取得成本 80,000.00
贷：银行存款 80,000.00
第一年摊销 80,000 × 30% ＝ 24,000 元：
借：销售费用 24,000.00
贷：合同取得成本 24,000.00
验算：80,000 − 24,000 ＝ 56,000 元期末余额，第二年按 5,600,000 ÷ 8,000,000 ＝ 70% 的累计进度应累计摊销 80,000 × 70% ＝ 56,000 元，第二年当期再摊 56,000 − 24,000 ＝ 32,000 元，两年摊完。若预计剩余对价减去估计将要发生成本后的差额低于账面价值，按第三十条计提减值准备并确认资产减值损失，以前期间减值因素变化的可在原已计提范围内转回。
税会差异：三个口径分别算，不要互相代替
会计口径按履约进度确认收入 2,400,000 元、成本 1,800,000 元、毛利 600,000 元。增值税口径按增值税法第二十八条，第一年仅就结算并开票的 2,000,000 元发生纳税义务，销项 180,000 元；未结算 400,000 元对应 36,000 元尚未发生纳税义务，按财会〔2016〕22 号挂「待转销项税额」，后续开票期再转销项。企业所得税口径按国税函〔2008〕875 号第二条，提供劳务按完工进度确认收入，本例完工进度同为 30%，税法收入 2,400,000 元与会计一致；若合同预计总成本调整、或税法与会计对进度的计量基础不同，两者出现差额时形成暂时性差异，按财会〔2006〕3 号中的《企业会计准则第 18 号——所得税》确认递延所得税，处理口径参见递延所得税分录。
验算：2,400,000 × 9% ＝ 216,000 元为按进度对应的全部税额；216,000 − 180,000 ＝ 36,000 元，正是尚未结算部分待转的销项税额；2,000,000 ＋ 180,000 ＝ 2,180,000 元为结算价税合计。可见会计收入、增值税销售额、企业所得税收入在本例分别是 2,400,000 元、2,000,000 元、2,400,000 元，三者不相等是常态，老站把「结算并开具发票」直接做成收入分录，正是把这三个口径揉成了一笔。附退货权、返利与折让等会改变交易价格或收入金额的情形，需分别按准则第三十二条、第十九条及对应专篇处理，参见销售退回分录、销售返利分录与现金折扣分录。
披露方面，按财会〔2017〕22 号第四十二条，应披露与履约义务相关的信息，包括履约义务通常的履行时间、重要支付条款、承诺转让商品的性质、企业是否作为代理人、预期将退还给客户的款项、质量保证的类型及相关义务，以及收入确认所采用的会计政策与判断、履约进度确定方法等。按第三十四条，企业还应根据其在向客户转让商品前是否拥有控制权判断自己是主要责任人还是代理人，前者按已收或应收对价总额确认收入，后者按预期有权收取的佣金或手续费净额确认收入，二者不可混用。
汇算前30天自查清单
- □ 已按企业身份核对施行时间三档：境内外同时上市及境外上市采用国际财务报告准则或企业会计准则编报者 2018-01-01、其他境内上市企业 2020-01-01、执行企业会计准则的非上市企业 2021-01-01；2026 年三档均已届满，未再引用旧收入准则或旧建造合同准则。
- □ 已按第五条核对合同五项条件，按第九条、第十条识别各单项履约义务，并按第十一条逐份合同判断时段或时点，未把「建筑企业一律按时段确认」当成结论。
- □ 履约进度按第十二条的产出法或投入法确定且同类业务口径一致；本例 1,800,000 ÷ 6,000,000 ＝ 30%、8,000,000 × 30% ＝ 2,400,000 元可复核，未再使用「完工百分比法」旧术语。
- □ 按履约进度确认的收入已拆分：已结算 2,000,000 元进应收账款，未结算 400,000 元进合同资产，2,000,000 ＋ 400,000 ＝ 2,400,000 元可复核；结算转出金额未超过合同资产余额。
- □ 增值税按第二十八条判断纳税义务发生时间，已开票 2,000,000 元确认销项 180,000 元；未结算 400,000 元对应 36,000 元未提前确认销项，含税挂账口径下已通过「应交税费——待转销项税额」衔接。
- □ 收款 1,500,000 元后应收账款余额 2,180,000 − 1,500,000 ＝ 680,000 元、合同资产 400,000 元、毛利 2,400,000 − 1,800,000 ＝ 600,000 元可复核；合同资产与合同负债已按同一合同净额列示。
- □ 跨期只确认累计差额：第二年累计收入 5,600,000 元、当期确认 3,200,000 元，未把累计数重复入账。
- □ 合同履约成本按第二十六条三条件归集，第二十七条四类支出已费用化；销售佣金 80,000 元按第二十九条同基础摊销，第一年 24,000 元、期末 56,000 元可复核，第三十条减值测试已做。
- □ 会计收入 2,400,000 元、增值税销售额 2,000,000 元、企业所得税收入 2,400,000 元三个口径已分别计算并留痕；存在进度差异的已按所得税准则确认递延所得税。
- □ 已按第四十二条准备附注披露，并按第三十四条复核主要责任人与代理人判断；政策依据栏已列财会〔2017〕22 号及具体条款号、增值税法第二十八条、财会〔2016〕22 号、国税函〔2008〕875 号，旧准则仅作沿革对比。
政策依据
财会〔2017〕22 号《关于修订印发〈企业会计准则第 14 号——收入〉的通知》（2017-07-05 成文）：通知第一条施行三档——境内外同时上市及境外上市采用国际财务报告准则或企业会计准则编报财务报表的企业自 2018-01-01；其他境内上市企业自 2020-01-01；执行企业会计准则的非上市企业自 2021-01-01，允许提前执行。执行本准则的企业不再执行财会〔2006〕3 号中的旧《企业会计准则第 14 号——收入》与《企业会计准则第 15 号——建造合同》，以及财会〔2006〕18 号中的旧收入准则应用指南。⚠️ 老站「2020 年起境内上市企业全面施行、2021 年起其他企业施行」漏一档且主体范围写错。
《企业会计准则第 14 号——收入》（财会〔2017〕22 号附件）条款体系：第四条在客户取得相关商品控制权时确认收入；第五条合同五项条件；第九条识别单项履约义务并区分时段或时点；第十条可明确区分商品两条件；第十一条时段履约三条件；第十二条按履约进度确认收入；第十三条时点履约与控制权转移六项迹象；第十四条至第十九条交易价格、可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价；第二十条至第二十五条按单独售价相对比例分摊；第二十六条至第三十条合同履约成本、费用化情形、合同取得成本、同基础摊销与减值；第三十二条附有销售退回条款的销售；第三十三条附有质量保证条款；第三十四条主要责任人与代理人；第三十六条知识产权许可；第四十二条附注披露。⚠️ 新准则第九条是「识别单项履约义务」，老站及部分旧文把它当成旧准则的销售退回条款，两者不可混用。
《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号）：自 2026-01-01 施行，第三十八条同时废止《增值税暂行条例》。第二十八条——发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日，先开具发票的为开具发票的当日；视同应税交易为完成当日；进口货物为报关进口当日。第十条第（二）项——销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率 9%。⚠️ 会计按履约进度确认收入不等于增值税纳税义务同时发生，也不等于企业所得税收入口径。
财会〔2016〕22 号《增值税会计处理规定》：「应交税费——待转销项税额」明细科目核算一般纳税人已确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务、需于以后期间确认为销项税额的增值税额，实际发生纳税义务时再转入「应交税费——应交增值税（销项税额）」或「简易计税」。⚠️ 该科目是会计与增值税时间差的衔接工具，不得用来推迟已开票部分的销项确认。
国税函〔2008〕875 号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》：第二条企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入；第一条销售商品收入确认四项条件及商业折扣、现金折扣、销售折让与退回的处理。⚠️ 企业所得税的完工进度与会计履约进度并非同一概念，两者出现差额时应按所得税准则确认递延所得税。
财会〔2006〕3 号中的旧《企业会计准则第 14 号——收入》《企业会计准则第 15 号——建造合同》，以及财会〔2006〕18 号中的旧收入准则应用指南：⚠️ 仅作沿革对比。执行财会〔2017〕22 号的企业不再执行上述文件；「风险报酬转移作为确认标准」「完工百分比法」「已完工未结算按建造合同科目核算」等口径均不适用于现行报表，写文章不得再作为现行依据。财会〔2006〕3 号中的《企业会计准则第 18 号——所得税》仍为现行依据，用于税会差异的递延所得税处理。
常见问题
新收入准则到底从哪一年开始执行？
三档，不是两档，也不是一年。按财会〔2017〕22 号通知第一条：境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自 2018-01-01；其他境内上市企业自 2020-01-01；执行企业会计准则的非上市企业自 2021-01-01，允许提前执行。2026 年三档施行期都已届满，老站「2020 年起境内上市企业全面施行、2021 年起其他企业施行」既漏了 2018 档，也把「其他境内上市企业」和「执行企业会计准则的非上市企业」写成了「境内上市企业」「其他企业」。
按履约进度确认收入时，怎么区分合同资产和应收账款？
看收款权是否还取决于时间流逝之外的因素。本例第一年按进度应确认 2,400,000 元，其中业主已签发结算单的 2,000,000 元企业已取得无条件收款权，计入应收账款；尚未结算的 400,000 元还要看后续履约与结算，计入合同资产。验算 2,000,000 ＋ 400,000 ＝ 2,400,000 元。老站把两者写成 500,000 元与 300,000 元、收入写成 800,000 元，与正文的 240 万完全对不上；后续签发结算单时，转出的合同资产金额也不得超过其账面余额。
建筑企业是不是一定按时段确认收入？
不一定，要按第十一条逐份合同判断。满足三条件之一才属于时段履约：客户在企业履约的同时取得并消耗利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；产出具有不可替代用途且企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。厂房建在客户自有土地上通常满足第（二）项，但若工程建在企业自有场地、客户不控制在建商品、也不具备第（三）项的不可替代用途加收款权，就应作为时点履约按第十三条判断控制权转移时点。老站常见问题答「是的」把条件判断写成了绝对结论。
「完工百分比法」还能用吗？
作为准则术语不能用了。财会〔2017〕22 号通知第一条明确，执行新收入准则的企业不再执行财会〔2006〕3 号中的《企业会计准则第 15 号——建造合同》，附带的「完工百分比法」口径随之退出；现行按第十二条用产出法或投入法确定履约进度，并据以分期确认收入。企业所得税上国税函〔2008〕875 号第二条仍称「完工进度（完工百分比）法」，那是税法口径，写账务文章时不要把两个词混着用。
结算开票是不是就等于确认收入？
不是，两者依据不同。会计按第十二条以履约进度确认收入，本例 2,400,000 元；增值税按《中华人民共和国增值税法》第二十八条以收讫款项、取得索取凭据或先开票的当日判断纳税义务，本例已开票结算单 2,000,000 元对应销项 180,000 元；未结算的 400,000 元对应 36,000 元尚未发生纳税义务，按财会〔2016〕22 号挂待转销项税额。企业所得税另按国税函〔2008〕875 号第二条以完工进度确认。老站第四笔把「结算并开具发票」写成贷「合同结算——价款结算」加贷销项税额、借方还写「应收账款 或 银行存款」二选一，就是把三套口径揉成了一笔，且没有金额。
附安装义务的设备销售，设备交付时就能确认设备收入吗？
要先按第十条判断，不能默认能。设备与安装只有在「客户能够从设备本身或与其他易于获得资源一起使用中受益」且「转让设备的承诺与安装承诺可单独区分」时，才构成两项履约义务；安装若对设备作重大修改、定制或与之高度关联，应合并为一项履约义务统一判断。即便可区分，设备控制权是否已在交付时转移，仍要按第十三条的现时收款权利、法定所有权、实物占有、主要风险报酬、客户接受等迹象逐项核对。类似地，软件许可要按第三十六条看是否同时满足时段履约三条件，不能凭「标准化」三个字一概按交付时点确认。