新租赁准则会计分录

💼 业务场景

《企业会计准则第21号——租赁》（2019年修订，简称新租赁准则）要求承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低价值资产租赁可简化处理外，几乎所有租赁均需在资产负债表内确认使用权资产和租赁负债。该准则自2021年1月1日起在境内外同时上市的企业率先执行，并适用于2021年后的A股上市公司。 业务场景一（办公房屋租赁）：某公司于2026年7月1日签订3年期办公楼租赁合同，每年租金60万元，年初支付，折现率5%。 业务场景二（设备融资租赁）：某制造企业以融资租赁方式租入一台生产设备，租赁期5年，每年末支付租金20万元，设备公允价值80万元，折现率6%。 业务场景三（短期租赁简化处理）：某企业租用价值较低的办公设备，租期11个月，月租金0.5万元，选择简化处理。 新租赁准则的核心变化是将原表外经营租赁纳入表内，增加承租人资产和负债，影响资产负债率、EBITDA等关键财务指标。半年报披露时，企业需单独列示使用权资产和租赁负债的期初期末余额及变动。

📖 分录详解

新租赁准则下，承租人应当在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债。使用权资产按成本计量，包括租赁负债的初始计量金额、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）、初始直接费用以及复原成本等。租赁负债按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量。 【3年期办公楼租赁——每年初付租金60万元，折现率5%】 租赁负债现值=60+60/(1+5%)+60/(1+5%)²≈60+57.14+54.42=171.56万元。 使用权资产=租赁负债现值171.56万元（假设无初始直接费用和复原成本）。 ① 租赁期开始日： 借：使用权资产 1,715,600；借：租赁负债——未确认融资费用 84,400；贷：租赁负债——租赁付款额 1,800,000。 ② 支付第一年租金： 借：租赁负债——租赁付款额 600,000；贷：银行存款 600,000。 ③ 按月计提折旧（171.56万÷3年÷12月≈47,656元）： 借：管理费用——折旧费 47,656；贷：使用权资产累计折旧 47,656。 ④ 年末确认融资费用（第二年年初才付租金，第一年末需计提利息）： 借：财务费用——利息费用 55,780；贷：租赁负债——未确认融资费用 55,780。 （第二年利息=（171.56万-60万+5.578万）×5%≈58.57万×5%≈2.93万元，以此类推） 【融资租赁设备——每年末付租金20万元，5年，折现率6%】 租赁负债现值=20×(P/A,6%,5)=20×4.21236=84.25万元。 借：使用权资产 842,500；借：租赁负债——未确认融资费用 157,500；贷：租赁负债——租赁付款额 1,000,000。 【短期租赁简化处理】 按月支付租金0.5万元时直接计入当期损益： 借：管理费用 5,000；贷：银行存款 5,000。 【税务处理】税法通常仍按经营租赁处理，租金按实际支付期间税前扣除。会计确认的使用权资产折旧和租赁负债利息可能与税法允许扣除金额存在差异，需确认递延所得税资产或负债。

⚠️ 注意事项

1. 承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低价值资产租赁外均需确认使用权资产和租赁负债
2. 租赁负债按尚未支付的租赁付款额现值计量，折现率优先采用租赁内含利率，无法确定时采用承租人增量借款利率
3. 使用权资产需按期计提折旧，折旧年限通常为租赁期与资产剩余使用寿命孰短
4. 短期租赁（12个月以内）和低价值资产租赁可选择简化处理，不确认使用权资产和租赁负债
5. 租赁变更、减值、提前终止等事项需重新计量使用权资产和租赁负债

📜 政策依据

❓ 常见问题

🔗 相关分录