视同销售会计分录

💼 业务场景

视同销售，是指货物未通过对外销售取得款项，但税法要求按销售处理、计算缴纳增值税（部分情形同时涉及企业所得税）的情形。依据《增值税暂行条例实施细则》第四条，视同销售共八类，实务中最高频的三种：①将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费——中秋、国庆、春节前后制造业企业集中发放节日礼盒，10月恰逢双节福利发放后的申报处理期；②无偿赠送货物——促销样品、买赠活动、业务宣传品赠送，是商贸、电商、快消企业的常态动作；③将自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、分配给股东。 涉及主体广泛：制造业企业以自产产品发福利、送客户最为常见，商贸电商企业以购进货物买赠为主。视同销售的难点在于「税法按销售、会计未必确认收入」的税会差异：自产产品发放福利，会计上要按公允价值确认收入；购进货物无偿赠送，会计上只按成本加销项税额处理、不确认收入，企业所得税汇算时还需作视同销售的纳税调整。处理错误会直接影响增值税申报、企业所得税调整和职工薪酬列报。

📖 分录详解

【情形一：自产产品发放职工福利】依据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象、按照产品公允价值（含销项税额）计入相关成本费用，并确认应付职工薪酬；实际发放时按公允价值确认主营业务收入并结转成本；增值税按公允价视同销售计提销项税额。企业所得税上同样视同销售（国税函〔2008〕828号），但因会计已按公允价值确认收入，汇算清缴一般无需再作视同销售调整，税会基本一致。 【案例】某食品厂中秋以自产礼盒发放职工200盒，单位成本80元、不含税售价120元，增值税率13%。 ① 决定发放（受益对象为管理人员）： 借：管理费用——职工福利费 27,120； 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 27,120。 ② 实际发放： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 27,120； 贷：主营业务收入 24,000； 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3,120。 ③ 结转成本： 借：主营业务成本 16,000； 贷：库存商品 16,000。 【情形二：购进货物无偿赠送】增值税视同销售，按同类市场价计提销项税额，但对应进项税额可以正常抵扣；会计上不满足收入确认条件，按成本加销项计入「销售费用——业务宣传费」（促销用途）或「营业外支出」（捐赠用途）。 【案例】某电商公司将购进的礼盒无偿赠送客户，取得专用发票注明价款5,000元、进项650元（已抵扣），市场价6,000元： 借：销售费用——业务宣传费 5,780； 贷：库存商品 5,000； 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 780（6,000×13%）。 企业所得税上无偿赠送需作视同销售纳税调整（调增视同销售收入6,000元、调减视同销售成本5,000元）；对客户的商业赠送属非公益性捐赠，不得税前扣除。 【关键辨析】购进货物用于集体福利：进项税额转出，不视同销售；自产、委托加工货物用于集体福利：视同销售；营改增后自产货物用于一般计税方法的在建工程：不再视同销售，进项可抵扣；用于简易计税项目、免征增值税项目：仍视同销售。 【常见变体】「买一赠一」组合销售：企业所得税按各商品公允价值比例分摊确认收入，赠品不视同捐赠；随机抽奖赠送需按「偶然所得」代扣个人所得税；将自产货物用于对外投资或分配股东，会计与企业所得税均确认收入。

⚠️ 注意事项

1. 自产产品发放福利：会计按公允价值确认收入并结转成本，增值税计销项，企业所得税一般无需再调整
2. 购进货物无偿赠送：增值税视同销售计销项、对应进项可抵扣；会计按成本+销项入费用，企业所得税需作视同销售纳税调整
3. 购进货物用于集体福利是「进项税额转出」、不视同销售；自产货物用于集体福利是「视同销售」，两者切勿混淆
4. 营改增后自产货物用于一般计税项目在建工程不再视同销售；用于简易计税项目、免税项目仍视同销售
5. 直接赠送给客户的商业礼品属非公益性捐赠，不得税前扣除；「买一赠一」按公允价值分摊处理，不视同捐赠

📜 政策依据

❓ 常见问题

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