进项税额转出会计分录

💼 业务场景

企业购进货物时已经认证抵扣了进项税额，但由于后续发生了「用途改变」（如用于集体福利、个人消费、非正常损失等），按照规定不得抵扣进项税额，需要将已抵扣的进项税额转出，增加相关成本费用或资产价值。 业务变体一（制造业原材料用于福利）：某食品制造企业将外购面粉、食用油用于职工食堂。购入时已抵扣进项税，用于集体福利后需将对应进项税额转出，借方计入应付职工薪酬——非货币性福利，贷方计入应交税费——应交增值税（进项税额转出）。 业务变体二（商贸企业非正常损失）：某商贸公司仓库因管理不善导致商品霉烂变质，账面成本50,000元，已抵扣进项税6,500元。需做转出：借待处理财产损溢56,500，贷库存商品50,000、应交税费——应交增值税（进项税额转出）6,500。自然灾害导致的损失则不需转出。 业务变体三（建筑企业简易计税项目）：建筑企业既有一般计税项目（9%）又有简易计税项目（3%），简易项目耗用的材料进项税不得抵扣。按实际领用情况做转出：借工程施工——合同成本（简易项目），贷应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

📖 分录详解

进项税额转出的核心是「从哪里来的，还到哪里去」。原购入计入原材料则借方也计入原材料，原计入管理费用则借方也计入管理费用。常见转出情形：①外购货物用于集体福利或个人消费；②管理不善造成的非正常损失；③出口货物征退税率之差；④取得不合规扣税凭证。 【实操案例】某企业外购办公电脑50,000元（不含税），进项税6,500元已抵扣。后将5台（原值20,000元，已提折旧4,000元，净值16,000元）用于员工宿舍。按净值计算转出额=16,000×13%=2,080元。分录：借应付职工薪酬——非货币性福利18,080、累计折旧4,000；贷固定资产20,000、应交税费——应交增值税（进项税额转出）2,080。 【常见变体分录】①原材料用于福利：借应付职工薪酬——非货币性福利，贷原材料、应交税费——进项税额转出；②在产品、产成品非正常损失：按所耗材料成本计算转出额；③不动产改变用途按净值计算。 【易错提醒】①非正常损失仅指管理不善，自然灾害不需转出；②固定资产按净值而非原值计算转出额；③购进时未抵扣（如取得普票）无需转出；④转出后不能恢复抵扣，需在增值税申报表附表二单独填报。

⚠️ 注意事项

1. 进项税额转出要在增值税申报表附表二中单独填报
2. 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产发生用途改变，按净值计算转出额
3. 非正常损失仅指管理不善导致的，不包括自然灾害
4. 如果购进时就没有抵扣（如取得普通发票），则无需做转出

📜 政策依据

❓ 常见问题

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