承租人会计分录
📋 标准会计分录
| 借方科目 | 借方说明 | 借方金额 | 贷方科目 | 贷方说明 | 贷方金额 |
|---|---|---|---|---|---|
| 使用权资产 | 确认租赁取得的使用权资产初始成本 | ¥租赁负债初始金额+预付租金+初始直接费用+预计复原成本 | 租赁负债 | 确认租赁期开始日的租赁付款额现值 | ¥各期租赁付款额按折现率折现的现值总额 |
| 租赁负债——利息费用 | 每期按摊余成本法确认租赁负债的利息费用 | ¥期初租赁负债余额×折现率 | 预付租赁付款额/银行存款 | 租赁期开始日前已支付的租金或初始直接费用 | ¥已支付的预付租金和初始直接费用 |
| 使用权资产累计折旧 | 每期对使用权资产计提折旧 | ¥使用权资产原值/折旧期间 | 预计负债 | 租赁期满预计发生的拆除、复原等成本 | ¥预计拆除复原成本的现值 |
| ¥ | 租赁负债——本金 | 每期支付的租赁付款额中偿还租赁负债本金的部分 | ¥每期租赁付款额-利息费用 |
💼 业务场景
新租赁准则（CAS 21修订）取消了承租人经营租赁与融资租赁的分类，要求承租人对几乎所有租赁统一确认使用权资产和租赁负债。承租人会计分录适用于所有以租赁方式获取资产使用权的企业，包括：企业租赁办公场地、仓库、门店等不动产；制造业租赁生产设备、运输工具等动产；零售连锁租赁商铺；医疗机构租赁医疗设备；物流企业租赁运输车辆等。短期租赁（12个月以内）和低价值资产租赁（单项资产全新时价值低于5万元）可以选择简化处理，不在资产负债表确认使用权资产和租赁负债。半年报季，租赁披露是重点，承租人需披露租赁负债到期期限、使用权资产折旧、租赁付款额等信息。
📖 分录详解
承租人租赁核算核心流程：（1）初始计量：租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债。租赁负债按租赁期内各期应付的租赁付款额现值计量，折现率优先采用租赁内含利率，无法确定时采用增量借款利率。使用权资产初始成本=租赁负债初始计量金额+预付租赁付款额+初始直接费用+拆除复原成本预计负债。（2）后续计量：使用权资产采用成本模式后续计量，计提折旧（一般按直线法，自租赁期开始日计提，租赁期满取得所有权的按资产使用寿命折旧，否则按租赁期与使用寿命较短者折旧）和减值；租赁负债按摊余成本计量，每期确认利息费用（租赁负债余额乘折现率），同时将租赁付款额冲减租赁负债本金部分。（3）租赁变更：增加租赁范围或延长租赁期作为单独租赁处理；其他变更在生效日重新计量租赁负债，调整使用权资产。（4）短期租赁和低价值资产租赁：可以选择将租金直接计入当期费用（按直线法或其他合理方法），不在资产负债表确认使用权资产和租赁负债。（5）可变租赁付款额：仅与指数或比率挂钩的部分纳入租赁负债初始计量，其他可变付款额在实际发生时计入当期损益。
⚠️ 注意事项
- 新租赁准则下承租人不再区分经营租赁和融资租赁，统一确认使用权资产和租赁负债（短期租赁和低价值资产除外）
- 折现率优先采用租赁内含利率（出租人角度的租赁投资回报率），无法确定时采用承租人增量借款利率
- 使用权资产折旧期间：租赁期满取得所有权的按资产使用寿命折旧；否则按租赁期与使用寿命较短者折旧
- 可变租赁付款额中仅与指数/比率（如CPI、市场利率）挂钩的部分纳入租赁负债，其他可变付款额实际发生时计入当期损益
- 半年报时应关注使用权资产折旧、租赁负债利息费用、租赁付款额到期期限的披露要求
📜 政策依据
❓ 常见问题
旧准则下经营租赁不在资产负债表确认资产和负债，导致承租人通过经营租赁隐藏负债（称为表外融资），降低资产负债率。新租赁准则要求承租人对几乎所有租赁确认使用权资产和租赁负债，将租赁义务显性化，提高财务报表透明度和可比性。这对承租人财务指标影响显著：资产负债率上升、ROA下降（总资产增加），但EBITDA改善（租金支出不再计入费用而是拆分为折旧和利息）。半年报季企业需重点披露租赁对财务指标的影响。
短期租赁指租赁期不超过12个月的租赁（包含续租选择权但合理确定不会续租的也算短期租赁），低价值资产租赁指单项资产全新时价值低于5万元的租赁。两类租赁可以选择简化处理：不在资产负债表确认使用权资产和租赁负债，租赁付款额在实际发生时按直线法或其他合理方法计入当期费用（如管理费用/销售费用等）。简化处理可以按每类租赁整体适用，不必逐项判断。但企业一旦对某类短期租赁选择简化处理，应一致适用于该类所有短期租赁。
租赁负债按摊余成本法计量，每期利息费用=期初租赁负债余额乘折现率。每期支付租赁付款额时，先冲减利息费用部分，再冲减租赁负债本金部分。随着租赁期推移，本金逐渐减少，利息费用也逐期递减（类似房贷还款的等额本息法）。例如：租赁负债100万元，折现率5%，第一年利息=100万乘5%=5万元，支付租金20万元中5万元为利息、15万元偿还本金，第二年初租赁负债余额85万元，第二年利息=85万乘5%=4.25万元。