残疾人就业保障金会计分录

💼 业务场景

残疾人就业保障金（简称残保金）是未按规定比例安排残疾人就业的用人单位缴纳的政府性基金。按《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号），用人单位安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%（各地可在1.5%-1.7%区间调整），未达标按差额人数乘以上年在职职工年平均工资计算缴纳。申报缴纳期由各地税务机关确定，多数地区集中在下半年8月至11月办理上年度残保金申报，10月前后为集中申报高峰，是四季度财务人员需要主动核对的税费项目之一。 计算公式为：残保金=（上年在职职工人数×规定比例-实际安排残疾人就业人数）×上年在职职工年平均工资。现行优惠：在职职工30人（含）以下的企业暂免征收；安排比例达到1%（含）以上但不足1.5%的，按应缴费额的50%缴纳，两项政策均延续至2027年12月31日。 涉及主体为机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位等各类用人单位，其中制造业、建筑业、物流等劳动密集型企业，以及员工规模较大的软件互联网、商贸连锁企业缴费金额较大。在职职工口径包含劳务派遣用工（按协议计入一方，避免重复计算），年平均工资口径与社保缴费基数一致。

📖 分录详解

残保金属于政府性基金而非税种，不通过「税金及附加」核算，主流会计处理计入「管理费用」，负债科目使用「应交税费——应交残疾人就业保障金」（部分企业使用「其他应付款——残保金」，同一年度内口径应保持一致）。账务处理分三步：第一步，取得税务机关或残联审核的核定金额后计提，借记「管理费用——残疾人就业保障金」，贷记「应交税费——应交残疾人就业保障金」；第二步，缴款入库，借记负债科目、贷记「银行存款」；第三步，逾期缴纳被按日加收5‰滞纳金的，滞纳金计入「营业外支出」，且不得税前扣除。 【案例计算】某商贸公司2025年在职职工100人，实际安排1名残疾人就业（比例1%），上年在职职工年平均工资10万元。应缴费额=（100×1.5%-1）×100,000=50,000元；因安排比例达到1%但未达1.5%，享受减半优惠，实际缴纳25,000元。 ① 计提（核定后）： 借：管理费用——残疾人就业保障金 25,000； 贷：应交税费——应交残疾人就业保障金 25,000。 ② 缴纳： 借：应交税费——应交残疾人就业保障金 25,000； 贷：银行存款 25,000。 ③ 若逾期被加收滞纳金1,000元： 借：营业外支出 1,000； 贷：银行存款 1,000。 【口径提示】上年职工年平均工资=上年用人单位在职职工工资总额÷上年平均在职职工人数，工资总额包含计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资，与社保缴费基数口径一致；劳务派遣人员按派遣协议约定计入派遣单位或用工单位一方，不得两头重复计算。 【税务影响】残保金凭财政部门监制的票据在企业所得税税前全额扣除；计入管理费用直接减少当期利润。超比例安排残疾人就业的不退还已缴残保金，但可关注当地对超比例安排岗位的补贴奖励政策。 【新旧准则差异】企业会计准则与小企业会计准则对残保金的处理基本一致，均计入管理费用；行政事业单位通过单位专用科目核算，不涉及企业所得税扣除问题。

⚠️ 注意事项

1. 残保金是政府性基金不是税种，计入「管理费用」而非「税金及附加」
2. 负债科目可用「应交税费——应交残疾人就业保障金」或「其他应付款——残保金」，全公司口径保持统一
3. 30人（含）以下企业暂免征收，安排比例达1%（含）以上不足1.5%的减半征收，政策延续至2027年12月31日
4. 职工人数包含劳务派遣用工（按协议计入一方），年平均工资口径与社保缴费基数一致
5. 逾期缴纳按日加收5‰滞纳金，滞纳金计入营业外支出且不得税前扣除

📜 政策依据

❓ 常见问题

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